Письмо Госналогслужбы РФ от 17 марта 1998 г. N ВГ-6-06/181 "О рекомендациях по заполнению новой формы декларации иностранного юридического лица" (прекратило действие)

Письмо Госналогслужбы РФ от 17 марта 1998 г. N ВГ-6-06/181
"О рекомендациях по заполнению новой формы декларации иностранного юридического лица"

ГАРАНТ:

Настоящее письмо фактически прекратило действие

Об особенностях налогообложения прибыли иностранных организаций с 1 января 2002 года см. Налоговый кодекс РФ

Письмом от 31.12.97 N ВГ-6-06/928 Госналогслужбой России доведена до госналогинспекций новая форма декларации иностранного юридического лица о доходах в Российской Федерации, представляемая в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", которая начинает применяться в 1998 году.

Настоящим доводим до сведения и руководства прилагаемые рекомендации по заполнению новой формы декларации.

Доведите указанные рекомендации до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Приложение: по тексту на 9 листах.

Главный государственный советник налоговой службы

В.В.Гусев

Методические рекомендации
по заполнению налоговой декларации иностранного юридического лица о доходах
форма 1101FE (1997)

ГАРАНТ:

См. форму декларации иностранной организации о доходах в Российской Федерации, утвержденную приказом МНС РФ 30 декабря 1999 г. N ВВ-3-06/424

См. рекомендации по заполнению формы 1011FE(1997), приведенные в письме Госналогслужбы РФ от 24 июня 1998 г. N ВГ-6-06/374

Общие замечания

Настоящие разъяснения дают информацию о заполнении в 1998 году Декларации иностранного юридического лица о доходах (далее налоговой декларации) в отношении результатов деятельности, осуществляемой этим лицом в Российской Федерации в 1997 году. Разъяснения не содержат ссылок на положения законодательных актов, относящиеся к соответствующим разделам налоговой декларации. Если требуется более подробная информация, следует обращаться в соответствующую налоговую инспекцию или в Госналогслужбу России (Управление налогообложения иностранных юридических и физических лиц).

Требования по заполнению налоговой декларации

Для заполнения налоговой декларации могут использоваться только бланки форм, напечатанных типографским способом, либо их идентичные копии. Поля налоговой декларации заполняются печатными буквами.

Цифровые поля заполняются начиная с первой левой клетки. Если после заполнения поля цифрами в нем остаются пустые клетки, в первой из них проставляется знак "=" (равенство).

Исправления в налоговой декларации не допускаются.

Внимание: в случае использования несоответствующих бланков налоговой декларации или небрежного ее заполнения декларация может быть не принята налоговым органом.

Налоговая декларация заполняется в двух экземплярах. Первый экземпляр декларации представляется в государственную налоговую инспекцию по месту постановки на учет, второй экземпляр направляется в Госналогслужбу России по почте.

При этом в соответствующем поле декларации делается отметка. Заполнение наименования госналогинспекции и проставление ее четырехзначного номера в соответствующем поле обязательно на обоих экземплярах декларации. Пример заполнения полей 2-го экземпляра декларации:

  /----\ 1-й экз. в налоговую инспекцию по г.Москве N  /----------------\

  |    |                                               | 7 | 7 | 0 | 0  |

  \----/                                               \----------------/

  /----\ 2-й экз. в Госналогслужбу России

  |  х |

  \----/

Налоговая декларация заполняется всеми иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации. В случае, если иностранное юридическое лицо к моменту сдачи декларации не встало на налоговый учет, налоговая декларация должна быть представлена вместе с документами, требующимися для постановки на налоговый учет. Необходимо сохранять все бухгалтерские записи и формы налогового учета для того, чтобы была возможность их сверки с данными налоговой декларации.

Декларация заполняется на русском языке. Все числовые значения указываются в тысячах рублей в масштабе цен 1997 года.

В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в налоговой декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Внимание: декларация подписывается уполномоченным должностным лицом головного офиса либо его отделения в Российской Федерации, либо уполномоченным по нотариально заверенной доверенности лицом.

Подпись может заверяться печатью (штампом) иностранного юридического лица, либо печатью (штампом) отделения этого лица в Российской Федерации.

Оформленная надлежащим образом декларация представляется в налоговые органы не позднее 15 апреля 1998 года.

Санкции

По действующему законодательству штрафные санкции могут применяться в случаях:

а) непредставления или несвоевременного предоставления налоговой декларации;

б) включения заведомо искаженных или ошибочных данных в налоговую декларацию.

Первая налоговая декларация

Иностранные юридические лица, представляющие первую налоговую декларацию:

а) которым еще не присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

в) которые еще не отослали в налоговые органы установленные документы, требуемые для постановки на налоговый учет и получения ИНН

должны представить вместе с налоговой декларацией вышеуказанные документы для присвоения ИНН и постановки на налоговый учет.

Налоговые декларации без указания ИНН или без документов, необходимых для его получения к рассмотрению не принимаются.

Если деятельность в Российской Федерации начата после 1 октября 1997 г., разрешается считать первым отчетным годом период с начала деятельности по 31 декабря 1998 года. В этом случае налоговая декларация за 1997 отчетный год не представляется.

Требования по представлению документации

К налоговой декларации могут также прикладываться дополнительные сведения, требующиеся для определения налогового статуса иностранного юридического лица и расчета налога на прибыль. За исключением отчета о деятельности в Российской Федерации, составляемого в произвольной форме, приложение к налоговой декларации других документов, не упомянутых в ней, не является обязательным.

Вместе с тем, все бухгалтерские записи и формы налоговой отчетности должны храниться и быть готовыми к представлению в случае запроса налоговых органов.

Запрашиваться могут только те сведения, которые необходимы для правильного заполнения налоговой декларации, включая определение налогового статуса.

К таким сведениям могут относиться:

а) баланс (смета) отделения;

б) детальный отчет о прибылях и убытках отделения;

в) план счетов бухгалтерского учета, применяемый отделением;

г) контракты, договоры, товарораспорядительные и расчетно-платежные документы и т.п.

Внимание: представление в Госналогслужбу России каких-либо документов, кроме 2-го экземпляра налоговой декларации не требуется.

Страница 1 Декларации

Раздел 1. Сведения об иностранном лице

Строка А. Идентификационный номер налогоплательщика

В строке А указывается идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в Российской Федерации, начиная с латинской буквы F. В случае, если налоговая декларация подается до присвоения российского ИНН (см. Первая налоговая декларация), в строке А указывается идентификационный номер налогоплательщика или аналогичный ему, присвоенный в стране инкорпорации (создания).

Строка В. Наименование компании

В строке В указывается на русском языке или в латинской транскрипции наименование иностранного лица, как оно названо в сертификате об инкорпорации или других подобных документах.

Если наименование иностранного лица изменялось законным способом, письменное уведомление об этом следует направлять в налоговый орган тогда, когда такое изменение было сделано. В налоговой декларации следует указывать текущее наименование иностранного лица.

Строка С. Государство инкорпорации

В строке С указывается полное название государства, по законодательству которого было инкорпорировано (создано, зарегистрировано) иностранное лицо. В соответствующем поле строки С указывается код такого государства по международному изданию S.W.I.F.T. "ВIС directory".

Строка D. Иностранное государство, по законодательству которого доходы, указанные в настоящей декларации, подлежат налогообложению

Строка D заполняется только в случае указания "Нет" в соответствующем поле строки G, т.е. если иностранное лицо самостоятельно либо через третье лицо не осуществляло в отчетном периоде предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

В строке D указывается полное название государства, в котором иностранное лицо подлежит неограниченному налогообложению, т.е. налогообложению по "мировому доходу".

В случае невозможности определить страну с подобным статусом, указывается страна, в которой иностранное лицо является резидентом для целей налогообложения в соответствии с национальным законодательством. В этом случае рядом с названием государства указывается символ "L". Например: "Кипр-L".

В соответствующем поле строки D указывается код такого государства по международному изданию S.W.I.F.T. "ВIС directory".

Если в Российской Федерации доходы иностранным лицом не извлекались, в строке D указывается страна инкорпорации (см. строку С).

Строка Е

В соответствующих клетках строки Е проставляются символы "Х", подтверждающие (или нет) подачу декларации в предшествующем году и указывающие на начало (Первая налоговая декларация) или окончание деятельности.

В случае начала деятельности символ "Х" проставляется во второй и третьей клетках строки.

Строка F

В строке F символом "Х" отмечается в соответствующих клетках наличие или отсутствие у иностранного лица в отчетном периоде предпринимательской деятельности в Российской Федерации. При этом "предпринимательская деятельность" понимается в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Строка G

Строка G заполняется в случае утвердительного ответа по строке F.

В строке G символом "Х" отмечается, рассматривается ли предпринимательская деятельность иностранного лица в Российской Федерации как осуществляемая через постоянное представительство. При этом, наличие "постоянного представительства" определяется исходя из положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношении между Россией и поименованным иностранным государством.

Если иностранное юридическое лицо не может точно указать, осуществляется ли его деятельность через постоянное представительство или нет, обе клетки "Да" и "Нет" не заполняются.

В случае, если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания лица, представляющего декларацию, отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, в поле "Страна соглашения" ставится прочерк. В этом случае наличие постоянного представительства и, соответственно, заполнение клеток "Да", "Нет" определяется исходя из законодательства Российской Федерации.

Строка Н

Строка Н заполняется в случае утвердительного ответа по строке G.

В строке Н символом "Х" отмечается, рассматривается ли как постоянное представительство деятельность обособленного подразделения иностранного лица в Российской Федерации (филиал, отделение, представительство, строительная площадка, место оказания услуг и т.п.) или в качестве постоянного представительства рассматривается деятельность российской организации или физического лица на основании договорных отношений с иностранным лицом.

Строка I

В строке I указывается наименование обособленного подразделения иностранного лица в Российской Федерации (если оно имеется в соответствии с документами о его учреждении) либо (при отсутствии) наименование самого иностранного лица, как оно указано в строке В.

В случае, если постоянным представительством иностранного лица является российское юридическое или физическое лицо, в строке I указывается соответствующее наименование (ФИО) российского лица.

Строка J

В строке J указывается телефон и полный адрес обособленного подразделения иностранного лица в Российской Федерации для ведения переписки, юридический адрес российской организации, чья деятельность привела к образованию постоянного представительства, либо, в аналогичном случае, адрес и телефон российского физического лица.

Если адрес не изменялся со времени заполнения последней налоговой декларации, его следует указать как в последней налоговой декларации.

Страница 2 Декларации

Строка К. Виды деятельности, осуществляемые иностранными лицами в Российской Федерации самостоятельно или через третьих лиц.

В данной строке слово "самостоятельно" означает осуществление деятельности через обособленное подразделение в Российской Федерации (филиал, отделение, представительство, строительная площадка, место оказания услуг и т.п.).

"Третьи лица" означают российских юридических или физических лиц, чья деятельность на основании договорных отношений с иностранным лицом привела к образованию постоянного представительства.

Если деятельность иностранного лица, осуществляемая самостоятельно или через третьих лиц, носила вспомогательный или представительский характер (репофис), то символ "Х" проставляется в клетках, относящихся к тем видам деятельности в Российской Федерации, в отношении которых осуществлялась эта вспомогательная деятельность, а рядом с графой "другая деятельность" указывается: "вспомогательная", "подготовительная", "представительская" деятельность.

Строка М

В случае, если существует несколько российских лиц, имеющих одинаковую долю владения в капитале иностранного лица - декларанта, превышающую 20%, то в строке М указывается российское лицо с наибольшим участием в капитале, выраженном в денежном эквиваленте.

Строка Р

Строка Р заполняется по аналогии со строкой М.

Строка R

В строке R в соответствующих клетках символом "Х" отмечается наличие или отсутствие сделок между ассоциированными лицами.

Под ассоциированными лицами в соглашениях об избежании двойного налогообложения обычно понимаются лица одного государства прямо или косвенно участвующие в управлении, контроле или капитале лица другого государства.

Если в соглашении об избежании двойного налогообложения со страной, указанной в строке G, не используется понятие ассоциированных лиц (или аналогичное ему), символ "Х" проставляется в клетке "Нет".

Страница 3 Декларации

Раздел 2. Финансовое состояние

В разделе 2 указываются данные по соответствующим статьям учета в нетто оценке по состоянию на 1 января 1998 года.

Все сведения для заполнения раздела берутся из установленных форм налогового учета или непосредственно из регистров бухгалтерского учета иностранного лица или его отделения в России.

Внимание: суммы активов и пассивов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на 31 декабря 1997 года, в частности:

     1 Австрийский                        1 Норвежская

     шиллинг                477,56        крона                816,82

     1 Английский фунт                    10 Португальских

     стерлингов            9991,34        эскудо               328,57

     10 Бельгийских                       10 Турецких лир        0,29

     франков               1628,86        1 Финляндская

     1 Голландский                        марка               1109,75

     гульден               2982,09        1 Французский

     1 Датская крона        881,93        франк               1004,13

     1 Доллар США          5960,00        1 Шведская крона     765,98

     1 Ирландский фунт     8628,29        1 Швейцарский

     10 Испанских песет     396,88        франк               4158,53

     100 Итальянских                      10 Японских иен      458,21

     лир                    342,16        100 Белорусских

     1 Канадский                          рублей                14,40

     доллар                4150,42        1 Украинская

     1 Немецкая марка      3360,02        гривна              3115,80

                                          1 Казахский тенге     78,43

Активы

В строке А указывается остаток денежных средств в кассе и на счетах отделения в банках, а также суммы средств, учитываемые отделением как денежные документы и переводы в пути.

В строке В указывается общая сумма задолженности покупателей, заказчиков по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) до момента поступления платежей за них на счета в банках или в кассу, либо зачета взаимных требований; задолженности за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате налогов, сборов и т.д.; задолженности за подотчетными лицами; задолженности работников отделения по предоставленным им ссудам и займам; штрафы, пени, неустойки, признанные должником (либо по решению судебного органа) и т.п.

В строке С указываются сведения по фактической себестоимости запасов сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей и т.п.

В строке D указываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).

В строке Е указываются сведения об остатках товаров, предназначенных для продажи.

В строках F и G указываются краткосрочные и долгосрочные инвестиции отделения в доходные активы (ценные бумаги), уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации и иностранных государств, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные отделением займы.

В строке Н указывается общая сумма прочих инвестиций, не нашедших отражения в строках F и G.

В строке I указывается стоимость нематериальных активов (прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе прав, возникающих из авторских и иных договоров, из патентов, из прав на "ноу-хау"; прав на пользование природными ресурсами); организационные расходы, связанные с созданием отделения в Российской Федерации. Стоимость нематериальных активов приводится в остаточной оценке.

В строке J указывается оценка основных средств, как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе, по их остаточной стоимости. По этой строке также отражаются инвестиции в объекты, относящиеся к основным средствам.

В строке К указываются все другие активы отделения, не нашедшие отражения по строкам раздела 2.

Пассивы

В строке L указываются суммы задолженности банкам по полученным долгосрочным и краткосрочным кредитам.

В строке М указываются суммы задолженности по долгосрочным и краткосрочным займам, полученным от других организаций (кроме банков).

В строке N указывается сумма полученных от сторонних организаций (покупателей и заказчиков) авансов.

В строке О указывается общая сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; задолженности по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда; задолженности по отчислениям на социальное страхование сотрудников отделения; задолженности по всем видам платежей в бюджет и т.п.

В строке Р указывается сальдо (кредитовое или дебетовое) по счету "головной офис", на котором отражаются операции по финансированию отделения головным офисом, инвестированию в него, переводу денежных средств и других активов из отделения в головной офис, и суммы начисленного износа в случае, если иностранное лицо, не осуществляющее предпринимательской деятельности в Российской Федерации (например репофис и т.п.), имеет активы, по которым начисляется амортизация.

Дебетовое сальдо по счету "головной офис" указывается в строке Р со знаком "-" (минус).

В строке Q указывается суммарно остаток нераспределенной прибыли прошлых лет и нераспределенная прибыль отчетного года. Вышеуказанная прибыль исчисляется расчетно на основании данных бухгалтерского учета.

Внимание: сумма, указанная в строке "Всего активов" должна соответствовать сумме, указанной в строке "Всего пассивов".

В случае, если вышеуказанное соответствие не соблюдается, необходимо представить обоснование.

Дополнительные сведения

В клетках строк S, Т, U символом "Х" отмечаются используемые иностранным лицом для отражения в учете методы признания выручки от реализации продукции (работ, услуг), оценки запасов, начисления амортизации, которые не могут изменяться в течение отчетного периода.

Страница 4 Декларации

Раздел 3. Доходы от источников в Российской Федерации и суммы удержанных налогов

В разделе 3 указываются сведения о доходах иностранного лица, относящихся к отделению этого лица в Российской Федерации, с которых производилось удержание налогов у источника выплаты.

В столбце 1 по строкам А, С, Е, H - J указываются брутто суммы доходов. По строкам В, D, F указываются суммы доходов, порядок расчета которых установлен в соответствующих нормативных и методологических документах.

В столбце 5 указываются ставки налога, применяемые в отношении различных видов доходов в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной инкорпорации иностранного лица - декларанта. В случае отсутствия соглашения ставки и суммы налогов, указываемые в столбцах 2, 5 и 3, 4 должны быть соответственно равны.

Страница 5 Декларации

Все сведения для заполнения разделов 4, 5, 6, 8 берутся из установленных форм налогового учета или непосредственно из регистров бухгалтерского учета иностранного юридического лица или его отделения в России.

Раздел 4. Расчет валовой прибыли

Доходы, относящиеся к отделению, полученные не в денежной, а в натуральной форме (в виде передачи имущества, товаров, оказания встречных услуг и т.п.) указываются исходя из рыночных цен на соответствующее имущество, товары и услуги.

В расчет валовой выручки от реализации (строка А) включаются все относящиеся к отделению доходы от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ, за исключением доходов, указываемых в строках с D по J.

Отделения, осуществляющие посредническую деятельность, указывают в строке А суммы комиссионных, надбавок и других подобных вознаграждений.

В строке В указываются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, по реализованным товарам (работам, услугам), учтенные в составе выручки, отраженной по строке А, за исключением сумм НДС по операциям, связанным с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов.

В строке С указываются затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли. В случае осуществления посреднической деятельности, указываются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

Сумма в строке С должна соответствовать сумме в строке Р раздела 5.

В строках D - J указываются суммы доходов (прибыли), рассчитанные в порядке, установленном в соответствующих нормативных и методологических документах, аналогичном использованному для расчета доходов, указанных в разделе 3 декларации.

В строке F указывается брутто (до удержания налогов у источника выплаты) сумма полученных дивидендов любого рода. Включает дивиденды по ценным бумагам, числящимся в активах отделения, в том числе дивиденды, полученные из иностранных источников.

В строке G указывается брутто сумма полученных процентов любого рода, включая проценты по государственным ценным бумагам.

В строке Н указывается брутто сумма лицензионных доходов, включая доходы от использования авторских прав, изобретений, торговых марок и т.п.

В строке I указывается сумма доходов от сдачи в аренду, включая лизинг и прокат, имущества отделения, а также имущества иностранного юридического лица, находящегося на территории Российской Федерации и непосредственно связанного с деятельностью отделения.

В строке J указывается сумма прочих доходов, не указанных в строках А и с D по I.

Внимание: суммы по строкам доходов раздела 4, кроме строки А, указываются без налога на добавленную стоимость.

В строке К указываются прочие расходы, принимаемые в соответствии с действующим законодательством для определения налогооблагаемой прибыли.

В строке L указывается финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), определяемый как разница между числовым значением в строке А и числовыми значениями в строках В и С.

В случае, если в результате реализации в отчетном году получен убыток, сумма убытка указывается в строке L со знаком минус.

В строке М указывается валовая прибыль, полученная отделением за отчетный период, определяемая как разность между суммами по строкам L и с D по J и суммой по строке К.

Раздел 5. Затраты

Показатели данного раздела представляют собой постатейную расшифровку суммы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), указанной в строке С раздела 4 "Расчет валовой прибыли".

Суммы затрат, указываемые по строкам раздела 5 включают в себя соответствующие расходы, переданные головным офисом, которые представляют собой определенную часть из общей суммы административных и общехозяйственных расходов, понесенных головным офисом иностранного юридического лица на какие-либо цели, связанные с его деятельностью, и пропорционально распределенных между всеми его отделениями.

При этом, расходы на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса, в затраты постоянного представительства не включаются.

В строке А указывается сумма затрат на оплату труда сотрудникам отделения, а также привлеченным лицам. Такие затраты, например, включают оплату профессиональных услуг иностранных менеджеров, консультантов, бухгалтеров, юристов и т.п. ("management fees", "consultant fees", "agency fees", "service fees" etc.), a также российских физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам) и договорам гражданско-правового характера.

В строке В указывается сумма затрат на приобретение со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также затрат на приобретение природного сырья, топлива и энергии.

В строке С указывается сумма затрат на оплату услуг и работ производственного характера, выполненных сторонними организациями.

В строке D указывается сумма затрат на аренду производственных помещений и других основных фондов (за исключением указанных в строке Е), используемых в производственных целях.

В строке Е указывается сумма затрат по операциям финансового лизинга.

В строке F1 указывается сумма процентов любого рода по долговым обязательствам перед российскими лицами, рассчитанная исходя из действующих нормативов.

В строке F2 указывается сумма процентов любого рода по долговым обязательствам перед иностранными лицами, рассчитанная исходя из брутто суммы (до удержания налогов у источника выплаты) и действующих нормативов.

В строке G1 указывается сумма лицензионных платежей российским юридическим лицам.

В строке G2 указывается брутто сумма (до удержания налогов у источника выплаты) лицензионных платежей иностранным юридическим лицам.

В строке Н указываются командировочные расходы персонала отделения, включая расходы по командированию за границу. Указанные расходы включаются в налоговую декларацию в том же порядке, что и для российских юридических лиц.

Расходы, указываемые в строках I - К указываются в пределах норм, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для российских юридических лиц.

В строке L указывается сумма начисленной амортизации (износа) основных производственных фондов и нематериальных активов, относящихся к отделению.

Амортизация основных производственных фондов рассчитывается исходя из их первоначальной стоимости и российских норм амортизационных отчислений.

Амортизация нематериальных активов начисляется по нормам, рассчитываемым отделением исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности отделения). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности отделения).

В строке М указывается общая сумма отчислений, производимых в установленном порядке органам социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости населения и фонда обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда сотрудников, включаемых в затраты для исчисления налогооблагаемой прибыли.

В строке О указываются прочие расходы, в том числе налоги, относимые на затраты отделения, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В строке Р отражается общий объем затрат представительства, включаемых в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), рассчитанный суммированием данных по строкам с А по О раздела 5.

В строке Q справочно указываются суммы расходов, включенных в соответствующие строки раздела 5, которые переданы отделению иностранного юридического лица его головным офисом.

Страница 6 Декларации

Раздел 6. Расчет облагаемой прибыли

В строке А указывается результат, исчисленный в строке М раздела 4.

В строках Е, F и G указываются суммы затрат, фактически произведенных отделением в отчетном периоде и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль в размерах, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В строке Е указываются расходы на финансирование капитальных вложений производственного назначения, на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, и другие расходы в соответствии с действующим законодательством.

В строке F указываются расходы на взносы на благотворительные цели.

В строке G указывается сумма дополнительных льгот по налогу на прибыль, предоставленных органами государственной власти.

Внимание: налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50 процентов.

В строке Н приводится сумма облагаемой прибыли, исчисленная как разность между валовой прибылью, уменьшенной на суммы доходов от долевого участия, доходов в виде дивидендов и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам, и расходами, учитываемыми в составе льгот по налогу на прибыль (строки с Е по G).

Суммы, указываемые по строкам А-D раздела 6 должны соответствовать суммам, указанным в строках М, Е, F раздела 4 и Н раздела 3.

Внимание: в случае, если условный метод для расчета налога на прибыль не используется, заполнение и приложение к налоговой декларации страниц 7 и 8 не требуется.

Раздел 7. Расчет суммы налога

Внимание: раздел 7 заполняется соответствующей государственной налоговой инспекцией, в которую иностранное лицо представило налоговую декларацию.

Раздел 8. Расчет сумм налога на прибыль постоянного представительства условным методом

Раздел 8.А. Расчет условным методом от доходов

При определении налога на прибыль условным методом от доходов, для расчета принимается сумма доходов постоянного представительства, без налога на добавленную стоимость и акцизов.

Раздел 8.В. Расчет условным методом от расходов

При определении налога на прибыль условным методом от расходов, для расчета принимается вся сумма расходов постоянного представительства (включая налоги), относимых на себестоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приложения

В отдельных случаях к Декларации могут прилагаться добавочные листы по форме страниц 5, 6, 7 и 8 Декларации.

К таким случаям относятся:

а) ведение как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности.

При ведении как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности, в добавочном листе заполняются разделы 4 и/или 5 по необлагаемому виду деятельности;

б) ведение видов деятельности, облагаемых по разным ставкам.

При ведении видов деятельности, облагаемых по разным ставкам, в добавочном листе заполняются разделы 4, 5, 6 или 8;

в) ведение видов деятельности, прибыль от которых рассчитывается условным методом.

В случаях ведения видов деятельности, прибыль от которых рассчитывается условным методом, в добавочных листах указываются сведения в разделах 4 и/или 5, в зависимости от имеющихся сведений для применения какого-либо из условных методов, предусмотренных для определения прибыли и раздел 8. При использовании условных методов определения прибыли могут быть представлены дополнительная информация и расчеты, необходимые для обоснования выбора конкретного условного метода и для обоснования других данных и сведений, включенных в Декларацию;

г) наличие нескольких постоянных представительств иностранного лица на территории одной налоговой инспекции.

При наличии нескольких постоянных представительств (например, стройплощадок) в добавочных листах заполняются разделы 4, 5, 6, 8 (с учетом случаев, приведенных в пунктах а), б), в).

Внимание: во всех случаях представления добавочных листов в разделе 2 Декларации указываются консолидированные данные о финансовом состоянии иностранного лица - декларанта.

Иностранное юридическое лицо, не имеющее отделений, дополнительно поставленных на налоговый учет без присвоения ИНН, должно представлять в налоговые органы только одну налоговую декларацию в независимости от количества приложений, видов деятельности, методов расчета облагаемой прибыли и т.п.