Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 июня 1998 г. N 7527/97 Земельный участок предоставлен предприятию под строительство производственных объектов. Следовательно, у предприятия имелись правовые основания для отнесения арендных платежей за землю на затраты производства. Суды допустили неправильное применение законодательства при оценке факта занижения налогооблагаемой прибыли

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 16 июня 1998 г. N 7527/97

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 23.06.97, постановление апелляционной инстанции от 03.09.97 Арбитражного суда Калининградской области по делу N 1570 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.11.97 по тому же делу.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "999" обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Калининградской области о признании недействительным ее решения от 19.09.96 N 73 в части взыскания заниженной прибыли, недоимки по налогу на добавленную стоимость и спецналога, а также применения штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Решением от 23.06.97 в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 03.09.97 решение изменено: в части взыскания штрафов за неучтенный объект обложения налогом на добавленную стоимость и спецналогом решение налогового органа признано недействительным.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 10.11.97 оставил постановление апелляционной инстанции без изменения.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается отменить судебные акты в части занижения налогооблагаемой прибыли на 35 840 тыс. рублей и удовлетворить в этой части исковые требования.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в соответствии с постановлением мэра города Калининграда от 13.04.95 N 593 индивидуальному частному предприятию М.Д.Козина "999", преобразованному 22.08.96 в общество с ограниченной ответственностью "999", предоставлен в долгосрочную аренду сроком на 49 лет земельный участок под строящиеся объекты производственного назначения. Расходы по плате за арендуемую землю вычитались предприятием из налогооблагаемой прибыли.

Налоговой инспекцией в акте проверки от 26.08.96 правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и спецналога ИЧП "999" за период с апреля 1994 года по июль 1996 года зафиксировано занижение прибыли, подлежащей налогообложению, на 57 174,9 тыс. рублей, в том числе за счет неправомерного отнесения предприятием в I квартале 1996 года на финансовый результат налога на землю в сумме 35 840 тыс. рублей.

На основании акта проверки налоговой инспекцией решением от 19.09.96 к обществу применены финансовые санкции в соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Отказывая в удовлетворении исковых требований в части признания недействительным акта налогового органа о применении санкций по занижению прибыли на 35 840 тыс. рублей, суд указал на то, что арендная плата за пользование землей не является налогом и, следовательно, расходы по платежам за аренду земли необоснованно отнесены предприятием на затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Довод суда о неправомерном отождествлении земельного налога и арендной платы за пользование землей является правильным.

На основании статьи 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю" земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Однако судом не было учтено следующее.

Согласно пункту 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, к элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся не только налоги, но и плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).

В соответствии с пунктом 41 Положения "О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170, земля относится к основным средствам. В Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.10.95 N 115, указано, что к основным производственным средствам относятся те средства, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Поскольку земельный участок предоставлен предприятию под строительство производственных объектов, у предприятия имелись правовые основания для отнесения арендных платежей за землю на затраты производства.

При таких обстоятельствах следует признать, что арбитражные суды допустили неправильное применение законодательства при оценке факта занижения налогооблагаемой прибыли на сумму 35 840 тыс. рублей.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение от 23.06.97, постановление апелляционной инстанции от 03.09.97 Арбитражного суда Калининградской области по делу N 1570 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.11.97 по тому же делу отменить в части отказа в иске о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Калининградской области от 19.09.96 N 73 о взыскании заниженной прибыли в сумме 35 840 тыс. рублей и штрафа в размере 100 процентов от указанной суммы.

Иск общества с ограниченной ответственностью "999" в этой части удовлетворить.

В остальной части постановление апелляционной и кассационной инстанций по данному делу оставить без изменения.

Председатель Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

В.Ф.Яковлев