Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 августа 1998 г. N 7364/97 Для включения в состав внереализационных доходов денежных средств необходимо безвозмездное направление средств плательщиком и отсутствие совместной деятельности. Безвозмездная передача железной дороги АО денежных средств актом проверки не установлена; в документах на их перечисление указано "долевое участие в строительстве"; вывод налоговой полиции о безвозмездном направлении железной дорогой денежных средств АО является неосновательным, применение финансовых санкций за неучет этих средств в составе внереализационных доходов неправомерным

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 18 августа 1998 г. N 7364/97

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 29.05.97, постановление апелляционной инстанции от 28.07.97 Арбитражного суда Кировской области по делу N 114/11 и постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.09.97 по тому же делу.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Строительно-промышленное акционерное общество открытого типа "Кирово-Чепецкое управление строительства" (далее - строительное общество "КЧУС") обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Кировской области от 23.12.96 N 19/3613 в части доначисления 1 780 084 000 рублей платежей по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, спецналогу, налогу на пользователей автодорог и штрафных санкций в сумме 1 918 918 600 рублей.

Основанием к применению указанных финансовых санкций послужил акт проверки соблюдения налогового законодательства в 1993 - 1996 годах, которым установлено неотражение в бухгалтерском отчете выручки от реализации электроплит с Нововятского механического завода, занижение выручки от реализации услуг по договорам на долевое участие в строительстве домов, расположенных по адресам: г.Киров, ул.Сурикова, 17 и ул.Ленина, 36/2, а также неучет в составе доходов от внереализационных операций безвозмездно полученных денежных средств в сумме 2 200 989 000 рублей от Горьковской железной дороги (пункты 2, 3, 4 акта проверки). В результате была занижена налогооблагаемая прибыль, объект обложения налогом на добавленную стоимость, спецналогом и налогом на пользователей автодорог.

Решением от 29.05.97 требование о признании недействительным решения налоговой полиции о применении финансовой ответственности за нарушения, установленные пунктами 2, 3 акта проверки, удовлетворено частично. Судом признано неправомерным доначисление налогов: 374 549 100 рублей прибыли, 217 025 000 рублей НДС, 13 250 300 рублей спецналога, штрафов в размере 100 процентов от указанных сумм налоговых платежей и 10 процентов от доначисленной суммы налога на прибыль. В части 108 242 000 рублей штрафных санкций производство по делу прекращено в связи с отказом истца от иска о признании недействительным решения налоговой полиции в этой части. В остальной части, в том числе в части финансовых санкций за нарушения, установленные пунктом 4 акта проверки (неучет доходов от внереализационных операций), в иске отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.07.97 решение суда изменено в части признания недействительным решения налоговой полиции о доначислении налоговых платежей и о начислении штрафных санкций за нарушения, отраженные в пунктах 2, 3 акта проверки. Недействительным было признано доначисление налогов: 602 961 900 рублей прибыли, 347 699 000 рублей НДС, 16 053 200 рублей спецналога, а также штрафов в размере 100 и 10 процентов. В остальной части решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановлением от 29.09.97 оставил постановление апелляционной инстанции без изменения.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названные судебные акты изменить в части решения налоговой полиции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой базы в связи с неучетом в составе доходов от внереализационных операций денежных средств в сумме 2 200 989 000 рублей, поступивших от Горьковской железной дороги, и иск в этой части удовлетворить.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, строительное общество "КЧУС" и Горьковская железная дорога в 1993 году создали полное товарищество "Керамзит", зарегистрированное распоряжением администрации города Кирово-Чепецка от 24.06.93 N 546. Пунктом 5 устава товарищества предусмотрено, что оно создано для совместного строительства завода керамзитового гравия, хозяйственной деятельности по производству керамзита в целях удовлетворения потребностей участников товарищества, наполнения рынка и получения прибыли.

По соглашению участников товарищества ведение дел поручено строительному обществу "КЧУС" с правом распоряжения имуществом и вкладами, поступившими на его расчетный счет, только в целях строительства и совместной деятельности.

В период с декабря 1993 года по июнь 1994 года Горьковская железная дорога перечислила строительному обществу "КЧУС" 2 200 989 000 рублей с назначением платежа "долевое участие в строительстве".

При проверке соблюдения налогового законодательства акционерным обществом Управлением Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Кировской области было установлено, что фактически строительство производства керамзитового гравия было начато в виде цеха керамзитового гравия строительным обществом "КЧУС" до образования полного товарищества. Цех был принят в эксплуатацию по акту государственной комиссии от 18.03.98 N 2071. С апреля 1993 года по апрель 1994 года согласно данным бухгалтерского учета по этому объекту выполнены строительные работы на сумму 89 992 500 рублей. В результате налоговая полиция пришла к выводу, что денежные средства, поступившие к строительному обществу "КЧУС" от Горьковской железной дороги, не были использованы в совместной деятельности, и, следовательно, являлись внереализационным доходом строительного общества "КЧУС" и подлежали учету при налогообложении. Поскольку строительное общество "КЧУС" не включило в налогооблагаемую прибыль средства, поступившие от железной дороги, в отношении него на основании статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" были применены финансовые санкции в виде доначисления налога в сумме 736 316 500 рублей и штрафов в размере 100 и 10 процентов от этой суммы.

Арбитражный суд согласился с выводами налоговой полиции, указав в судебных актах, что использование денежных средств железной дороги в рамках совместной деятельности нельзя признать доказанным. Строительство завода керамзитового гравия было завершено до создания полного товарищества, от строительства второй очереди участники полного товарищества отказались. Выделения имущества товарищества на отдельный баланс не было, прибыль от производства гравия не распределялась.

Однако судами не учтено следующее.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции, действовавшей в период 1993 - 1994 гг.) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Пунктом 6 данной статьи Закона предусмотрено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, в порядке, установленном законодательством).

Следовательно, для включения в состав внереализационных доходов денежных средств, поступивших к налогоплательщику, необходимо наличие двух условий: безвозмездное направление денежных средств плательщиком и отсутствие совместной деятельности.

Безвозмездная передача железной дороги строительному обществу "КЧУС" денежных средств актом проверки не установлена, не свидетельствуют об этом и обстоятельства дела.

В платежных документах на перечисление средств в качестве мотива платежа указано "долевое участие в строительстве".

Актом проверки зафиксировано, что сумма 2 200 989 000 рублей была оприходована строительным обществом "КЧУС" по счету "целевое финансирование и целевые поступления".

Учредительный договор о создании товарищества свидетельствует о намерении сторон расширить производство керамзитового гравия, осуществить строительство второй очереди и ввести в эксплуатацию весь комплекс завода керамзитового гравия к 01.07.95.

Как следует из совместного протокола от 21.03.95, от строительства второй очереди участники товарищества отказались.

Факт направления железной дорогой указанных выше средств строительному обществу "КЧУС" за счет прибыли, оставшейся в распоряжении дороги, на что имеется указание в акте проверки, не свидетельствует о безвозмездном отчуждении этих средств.

Отсутствие отдельного баланса для учета имущества полного товарищества имеет значение для налогообложения прибыли от реализации керамзитового гравия и в данном конкретном случае не влияет на оценку поступивших к строительному обществу "КЧУС" денежных средств.

Управление Горьковской железной дороги письмом от 24.04.97 N НФЦ-13/127, адресованным арбитражному суду, подтвердило, что сумма 2 200 989 000 рублей по состоянию на 01.04.97 числится у Горьковской железной дороги как долевой вклад в совместную деятельность полного товарищества "Керамзит".

При таких обстоятельствах вывод налоговой полиции о безвозмездном направлении железной дорогой денежных средств в сумме 2200989 тыс.рублей СПАО "КЧУС" является неосновательным, а применение финансовых санкций за неучет этих средств в составе внереализационных доходов и занижение в связи с этим налогооблагаемой прибыли неправомерным.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение от 29.05.97, постановление апелляционной инстанции от 28.07.97 Арбитражного суда Кировской области по делу N 114/11 и постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.09.97 по тому же делу отменить в части отказа в иске о признании недействительным решения Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Кировской области от 23.12.96 N 19/36/3 в части доначисления налога на прибыль в сумме 736 316 500 рублей, штрафов в размере 100 и 10 процентов в общей сумме 808 948 200 рублей за нарушение налогового законодательства, указанное в пункте 4 акта проверки от 15.12.96.

Иск строительно-промышленного акционерного общества открытого типа "Кирово-Чепецкое управление строительства" в этой части удовлетворить.

В остальной части постановления апелляционной и кассационной инстанций оставить без изменения.

И.о. Председателя Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

М.К.Юков