Приложение 1. Примерная форма аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности Коммерческого банка "П.Р.И.М.Е.Р."

Приложение 1

к Правилу (Стандарту) N 1

аудиторской деятельности в области банковского аудита

"Порядок составления аудиторского заключения о достоверности

бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной

по итогам деятельности за год"

Примерная форма аудиторского заключения
о достоверности бухгалтерской отчетности Коммерческого банка
"П.Р.И.М.Е.Р." (организационно-правовая форма), подготовленной по
итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря ____ года

Аудиторское заключение - вводная часть

     Нами, аудиторской фирмой "АБВ",  на основании договора N  "____"  от

"______"    проведен    аудит    прилагаемой   бухгалтерской   отчетности

Коммерческого банка  "П.Р.И.М.Е.Р."  (организационно-правовая  форма)  за

_____ год.

     Аудиторская фирма "АБВ" имеет:

     лицензию на проведение банковского аудита N_____,  выданную решением

Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии  Центрального

банка  Российской  Федерации  от __________ 199_ года и действительную по

__________ ___ года;

     свидетельство о государственной регистрации ___________ N _________,

выданное __________________________________ "__" _______ 199_ года;

     расчетный счет N ____________ в Банке"__________", корреспондентский

счет N _________________

     БИК ___________

     ИНН __________

     Почтовый адрес: _______________________________

     телефон:        _________________________

     телефакс:       _________________________

     Аудит проводился  с "_"_____  199_ года  по "_"_______  199_ года  с

участием: Директора(ов) аудиторской фирмы "АБВ":

Ф.И.О.                   (указание наименования, номера и даты документа,

                         подтверждающего  право  подписывать  аудиторское

                         заключение)

Аудиторов:

Ф.И.О.                   (указание номеров квалификационных аттестатов)

Специалистов:

Ф.И.О.

Аудиторское заключение - аналитическая часть

Руководству Коммерческого банка "П.Р.И.М.Е.Р."
(организационно-правовая форма):

     1. Как  указано  в  следующей  части  Аудиторского заключения,  нами

проведен   аудит    бухгалтерской    отчетности    Коммерческого    банка

"П.Р.И.М.Е.Р."  (организационно-правовая  форма)  (в  дальнейшем - Банк),

подготовленной по итогам деятельности за ______год.

     Полное наименование Банка:

     Сокращенное наименование Банка:

     Дата регистрации Центральным банком Российской Федерации:

     Регистрационный номер:

     В _______ году Банк имел следующие лицензии:

     Лицензии на право осуществление банковских операций:

     ______________ (номер и дата выдачи)

     ______________ (номер и дата выдачи)

     Лицензии на  осуществление  профессиональной  деятельности  на рынке

ценных бумаг:

     ______________ (номер и дата выдачи)

     ______________ (номер и дата выдачи)

     Аудиторская фирма  "АБВ"   была   утверждена   в   качестве   фирмы,

уполномоченной проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской

отчетности Банка,  подготовленной по итогам деятельности  за  _____  год,

общим   собранием   участников   (акционеров)  Банка  (протокол  N___  от

"_"__________ года).

     В ходе  аудиторской проверки аудиторской фирмой "АБВ" были проверены

следующие филиалы Банка:

_____________ (указать наименование филиала; данные о валюте баланса на 1

              января года,  следующего за отчетным;  данные о доле валюты

              баланса филиала в общей валюте  сводного  баланса  Банка  и

              общей валюте баланса филиалов Банка)

     Другими аудиторскими фирмами были проверены следующие филиалы Банка:

_____________ (указать  номер и дату договора, на основании которого была

              проведена проверка)

     Службой внутреннего  контроля Банка были проверены следующие филиалы

Банка:

_____________

     2. Наше мнение о достоверности  бухгалтерской  отчетности  Банка  за

_______ год приведено в следующей части Аудиторского заключения.

     3. При проведении аудита бухгалтерской отчетности Банка за _____ год

нами   рассмотрено   соблюдение   Банком   действующего  законодательства

Российской  Федерации.   Ответственность   за   соблюдение   действующего

законодательства       Российской      Федерации      при      совершении

финансово-хозяйственных операций несет руководство Банка.

4. В соответствии со Стандартом аудиторской деятельности "Аудиторская выборка", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года (Протокол N 6), а также внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности, разработанными в соответствии со Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, мы определили объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом с тем, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Мы проверили соответствие ряда совершенных Банком финансово-хозяйственных операций действующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, а также с целью соблюдения требований Банка России и Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ к составлению аудиторского заключения. Конкретные аудиторские процедуры, проведенные в соответствии с требованиями Банка России, описаны в параграфах 6.1-6.5. Проверка проводилась на выборочной основе.

ГАРАНТ:

О Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, см. справку

5. Однако цель проведенного нами аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение об общей деятельности Банка, а проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки деятельности Банка по этим вопросам с целью выявления всех возможных недостатков во всех соответствующих областях.

Также цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности Банка законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

6. Нами была проведена проверка деятельности Банка применительно к вопросам, указанным ниже, на основе выборочного тестирования. Способы тестирования были определены на основании внутрифирменных стандартов.

6.1. Нами было проведено тестирование с целью проверки соблюдения действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым Банком операциям, в том числе наличие учетной политики Банка и ее соответствие установленным требованиям.*(2)

Вывод. В результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, мы отмечаем, что нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоблюдении Банком действующего законодательства по совершаемым им операциям [за исключением...].

6.2. Нами было проведено тестирование с целью оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым Банком операциям.

Вывод. В результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, мы отмечаем, что нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения Банком бухгалтерского учета действующему законодательству и нормативным актам Банка России либо о неправильности составления Банком бухгалтерской отчетности [за исключением...].

6.3. Нами была проведена проверка правильности расчета и соблюдения Банком установленных Центральным банком Российской Федерации экономических нормативов по состоянию на 1 января ____ года.*(3),*(4)

Вывод. В результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, мы отмечаем, что нами не обнаружены факты, свидетельствующие о неправильности расчета либо несоблюдении Банком установленных Банком России экономических нормативов по состоянию на 1 января ____ года [за исключением...].

6.4. Нами была проведена проверка с целью оценки общего качества управления Банком в соответствии с требованиями Банка России.

Мы отмечаем, что руководство Банка несет ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля, состояние которой рассмотрено нами при планировании и проведении аудита бухгалтерской отчетности Банка за_____ год.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля главным образом для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Банка с целью выявления всех возможных недостатков.

В ходе оценки общего качества управления Банком нами, в частности, были рассмотрены:

6.4.1. Соответствие структуры управления видам и объемам выполняемых Банком операций (участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций).

Вывод. В результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, нами не обнаружены факты, свидетельствующие о неадекватности структуры управления Банком характеру и объему осуществляемых им операций в рамках текущего этапа развития сектора банковских услуг в Российской Федерации [за исключением...].

6.4.2. Кредитная политика и качество управления кредитными рисками:

- наличие кредитного комитета;

- процедура рассмотрения кредитной заявки;

- наличие необходимой и достаточной информации о заемщике;

- обеспеченность ссуд;

- правильность оформления залоговых обязательств;

- контроль за своевременностью возврата кредитов, в том числе инсайдерами и работниками Банка;

- контроль за обоснованностью пролонгирования ссуд;

- постановка и ведение исковой работы;

- полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам.

Вывод. В результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, мы отмечаем, что нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии кредитной политики и качества управления кредитными рисками в Банке нормативным требованиям Банка России либо о неполноте сформированного резерва на возможные потери по ссудам [за исключением...].

6.4.3. Состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Вывод. В результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, мы отмечаем, что нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения Банком внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг нормативным актам Банка России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, относящимся к указанным вопросам [за исключением...].

6.4.4. Управление рисками при осуществлении Банком операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение ценных бумаг.

Вывод. В результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, мы отмечаем, что нами не обнаружены факты, свидетельствующие о неадекватности управления рисками при осуществлении Банком операций на рынке ценных бумаг в соответствии с нормативными требованиями Банка России либо о неполноте сформированного резерва под обесценение ценных бумаг [за исключением...].

6.4.5. Организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности, организация работы по проведению проверок и ревизий, организация контроля за деятельностью филиалов.

Вывод. В результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, мы отмечаем, что нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии организации внутреннего контроля в Банке нормативным требованиям Банка России [за исключением...].

или

Вывод. В результате проведения вышеуказанных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, мы отмечаем, что нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии состояния внутреннего контроля Банка характеру и объему осуществляемых им операций в рамках текущего этапа развития сектора банковских услуг в Российской Федерации [за исключением...].*(5)

Вывод. В результате проведения данных процедур в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, мы отмечаем, что нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии качества управления Банком и состояния внутреннего контроля Банка характеру и объему осуществляемых им операций в рамках текущего этапа развития сектора банковских услуг в Российской Федерации [за исключением фактов, указанных в пунктах ...]. Вместе с тем в целях дальнейшего совершенствования системы внутреннего контроля может быть предложен ряд конкретных рекомендаций, которые будут представлены руководству Банка в специальном отчете.

6.5. Нами была проведена проверка выполнения Банком рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

Вывод. По итогам аудиторской проверки за________ год*(6) Банк получил ряд рекомендаций по совершенствованию системы внутрибанковского контроля, которые были им выполнены [за исключением...].

7. В результате перечисленных в параграфе 6 настоящей части аудиторского заключения и проведенных в соответствии с целями, установленными в параграфе 4 настоящей части аудиторского заключения, процедур нами не обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении Банком действующих законодательных и иных нормативных актов, применимых к указанным вопросам [за исключением фактов, указанных в пунктах...].

Аудиторское заключение независимой аудиторской фирмы "АБВ"
о достоверности бухгалтерской отчетности Коммерческого банка
"П.Р.И.М.Е.Р." (организационно-правовая форма), подготовленной в
соответствии с требованиями российского законодательства по итогам
деятельности за год, закончившийся 31 декабря _____ года

Итоговая часть

Участникам (Акционерам) коммерческого банка "П.Р.И.М.Е.Р." (организационно-правовая форма):

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности коммерческого банка "П.Р.И.М.Е.Р." (организационно-правовая форма) (в дальнейшем - Банк) за __ год. Данная отчетность подготовлена руководством Банка исходя из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, установленного Банком России, и других нормативных актов.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет руководство Банка. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с:

Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2263;

Положением об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации N 64, утвержденным Приказом Банка России от 10 сентября 1997 года N 02-391;

Положением Банка России "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год" от 23 декабря 1997 года N 10-П;

Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

ГАРАНТ:

О Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, см. справку

Стандартами аудиторской деятельности в области банковского аудита, одобренными Экспертным комитетом при Центральном банке Российской Федерации по банковскому аудиту;

внутрифирменными стандартами аудита.

Согласно этим стандартам аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Кроме этого, аудит включал оценку принятой учетной политики и важнейших расчетов, сделанных руководством Банка, а также оценку общего представления бухгалтерской отчетности в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверка соответствия ряда совершенных Банком финансово-хозяйственных операций действующему законодательству была проведена исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, а также с целью соблюдения требований Банка России и Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ к составлению аудиторского заключения. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

{4*(7) В ходе аудиторской проверки нами были определены исправления, которые были внесены Банком в учетные записи в ___________ (месяц) _____ года (следующего за отчетным). Данные исправления отражены в Приложении 1 к настоящему аудиторскому заключению.

4.1. Исправления, определенные в ходе аудиторской проверки и указанные в Приложении 1 (Приложении 2) к настоящему аудиторскому заключению, (не) привели к нарушению Банком пруденциальных норм деятельности (в случае наличия нарушения описать, какие пруденциальные нормы деятельности были нарушены).

4.2. По итогам проведенной аудиторской проверки в связи с установленными нарушениями порядка ведения бухгалтерского учета, не требующими внесения исправительных записей в учетные записи Банка по окончании отчетного периода, руководством Банка были внесены соответствующие изменения в прилагаемые формы публикуемой отчетности, отраженные в Приложении 2 к настоящему аудиторскому заключению}.

4. {5} Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и Отчета о прибылях и убытках подтверждена.

или

Проверенная годовая бухгалтерская отчетность с учетом внесенных изменений, содержащихся в Приложении 1 (и/или в Приложении 2) к настоящему аудиторскому заключению, во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и Отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений.

или

Достоверность баланса и Отчета о прибылях и убытках не подтверждена по следующим причинам:

{Перечень причин, по которым не подтверждена достоверность баланса и Отчета о прибылях и убытках (факты и характер нарушений при отражении операций Банка в бухгалтерской отчетности, которые были выявлены, но не устранены в ходе аудиторской проверки):

     _____________________

     _____________________

     ____________________}.

или

[Излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.]

В связи с обстоятельством(ами), указанным(и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего аудиторского заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о достоверности прилагаемой к настоящему аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности коммерческого банка "П.Р.И.М.Е.Р" за ___ год.

{5.*(8) (6) При подготовке прилагаемой к настоящему аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности руководство коммерческого банка "П.Р.И.М.Е.Р." исходило из допущения о том, что коммерческий банк "П.Р.И.М.Е.Р" будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Однако в связи с обстоятельством(ами), указанным(и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего аудиторского заключения, существует серьезное сомнение о возможности коммерческого банка "П.Р.И.М.Е.Р" продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.}

{В случае наличия приложений указать:

Приложение 1 и/или

Приложение 2}

Директор аудиторской фирмы "АБВ"

Аудитор

"___"________ ___года

Приложение 1

К аудиторскому заключению

независимой аудиторской фирмы "АБВ"

о достоверности бухгалтерской отчетности коммерческого банка
"П.Р.И.М.Е.Р." (организационно-правовая форма), подготовленной

в соответствии с требованиями российского законодательства по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря ___ года

По результатам аудиторской проверки в бухгалтерский учет Банка
были внесены следующие изменения

Вид наруше- ния с указа- нием провод- ки	Дата наруше- ния	Сумма	Дата внесе- ния измене- ний в бух- галтерский учет	Исправительная проводка		Сумма
				Дебет счета	Кредит счета
------------	------------	-----	------------	------	--------	----------

Приложение 2

К аудиторскому заключению

независимой аудиторской фирмы "АБВ"

о достоверности бухгалтерской отчетности коммерческого банка

"П.Р.И.М.Е.Р." (организационно-правовая форма), подготовленной

в соответствии с требованиями российского законодательства по итогам

деятельности за год, закончившийся 31 декабря ___ года

По результатам аудиторской проверки в публикуемые формы отчетности
Банка были внесены следующие изменения

В публикуемый баланс Банка:

Вид наруше- ния	Дата наруше- ния	Сумма	Наименование статьи баланса, в которую были внесены измене- ния	Характер изме- нения (умень- шение, увеличе- ние)	Сумма
------------	------------	-----	-----------------	---------------	-----

В публикуемый Отчет о прибылях и убытках Банка:

Вид наруше- ния	Дата наруше- ния	Сумма	Наименование статьи Отчета о прибылях и убыт- ках, в которую были внесены из- менения	Характер изме- нения (умень- шение, увеличе- ние)	Сумма
------------	------------	-----	-----------------	---------------	-----