Решение Верховного Суда РФ от 8 декабря 1997 г. N ГКПИ97-430 О признании недействительными абзаца 1 пункта 12 и абзаца 1 пункта 13 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 в части указания в них на пункт 9 Инструкции

Решение Верховного Суда РФ от 8 декабря 1997 г. N ГКПИ97-430

Именем Российской Федерации

Верховный Суд Российской Федерации в лице судьи Верховного Суда Российской Федерации Федина А.И.

при секретаре Поповой Ю.В.

с участием прокурора Федотовой А.В.

Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Гузеева Н.В. на п.п.12 и 13 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995 года, установил:

29 июня 1995 года Государственной налоговой службой РФ издана инструкция N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированная в Министерстве юстиции РФ 21 июля 1995 года за N 911 и официально опубликованная.

Гузеев Н.В. обратился в Верховный Суд РФ с жалобой, в которой поставил вопрос о признании недействительными абз. 1 п. 12 и абз. 1 п. 13 указанной инструкции, сославшись на несоответствие этих положений инструкции Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Заслушав объяснения Гузеева Н.В., подлежавшего жалобу, объяснения представителей Государственной налоговой службы Российской Федерации Чекишевой О.В. и Ярошинского М.А., возражавших против удовлетворения жалобы, исследовав письменные доказательства и, выслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Федотовой А.В., полагавшей жалобу обоснованной, Верховный Суд Российской Федерации находит жалобу Гузеева Н.В. подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В пункте 9 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995 года "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция) предусмотрено, что у лиц, в том числе и у принимавших в 1986-1987 годах участие в определенных работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (заявитель Гузеев Н.В. согласно удостоверению N 973886 является участником ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1997 году), доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящая Инструкции, уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода облагаемого по минимальной ставке.

Согласно абзацу 1 пункта 12 Инструкции у физических лиц, не перечисленных, в частности, и в пункте 9 настоящей Инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в пункте 8 настоящей Инструкции, уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течении которого получен доход, однократно установленного законом размере минимальной месячной оплаты труда.

Таким образом, льгота, по налогообложению предусмотренная абзацем 1 ст. 12 Инструкции, не распространена на физических лиц, в частности, перечисленных в п.9, в том числе и на заявителя, как лица, принимавшего в 1997 года участие в определенных работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы.

Между тем, это положение нормативного акта в части указания п.9 Инструкции не соответствует пункту 4 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", согласно которому такая льгота, как уменьшение совокупного дохода, полученного налогооблагаемом периоде, на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда не применяется лишь в отношении физических лиц, перечисленных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи Закона. Действующая же в отношении ряда лиц, в том числе и в отношении принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (к данной категории относится и заявитель) льгота по налогообложению в виде уменьшения совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на сумму дохода, не превышающую размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке, предусмотрена не 2 и 3 пунктами ст.3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", а подпунктом "е" пункта 6 ст.3 этого Закона.

При таком положении Государственная налоговая служба Российской Федерации не вправе была в абзаце 1 пункта 12 Инструкции вводить для лиц указанных в пункте 9 Инструкции ограничение в одновременном применении двух приведенных льгот по налогообложению, предусмотренных частью 1 пункта 4 статьи 3 и подпунктом "е" пункта 6 статьи 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц".

Ссылка представителей Государственной налоговой службы Российской Федерации в подтверждение законности обжалуемых положений Инструкции на п.5 ст.3 Закона несостоятельна.

Согласно данной норме Закона при наличии в соответствии с настоящим Законом права на уменьшение полученного совокупного дохода одновременно по нескольким основаниям, вычеты из совокупного дохода за каждый месяц в течение которого он получен, производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода.

Однако, данное ограничение введено законодателем лишь в отношении тех лиц, которые имеют право на уменьшение полученного совокупного дохода по основаниям, предусмотренным пунктами 2-4 настоящей статьи.

Одно же из оснований для уменьшения полученного совокупного дохода ряду лицам, в том числе не принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах (а, следовательно, и заявителю Гузееву Н.В.) предусмотрено подпунктом "е" пункта 6 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", а не пунктами 2-4 Закона.

В связи с этим не соответствует пункту 5 ст.3 данного Закона и положение абзаца 1 пункта 13 Инструкции в части, устанавливающей, что при наличии у физического лица права на уменьшение дохода по нескольким основаниям, предусмотренным и пунктом 9 Инструкции, в том числе и для лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 года (а, следовательно, и для Гузеева Н.В.), вычеты их совокупного дохода за каждый полный месяц, в течение которого он получен, производятся по одному из оснований, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода, поскольку этот пункт (п.9) Инструкции соответствует по содержанию подпункту "е" пункта 6 статьи 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", не указанному в пункте 5 статьи 3 этого Закона.

Довод представителей Государственной налоговой службы РФ о том, что до изменения приведенного федерального закона, произведенного Федеральным законом N 74-ФЗ от 23 декабря 1994 г. категории лиц, на которых распространяется льгота по подоходному налогообложению в виде уменьшения совокупного дохода в налогооблагаемый период на сумму дохода, не превышающего размер совокупного дохода, не превышающего размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (указанные ныне в п/п "е" п.6 ст.3 Закона) были включены в п.2 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", не может служить основанием для признания законными обжалуемых положений Инструкции, так как на день издания этой Инструкции в Законе уже были произведены указанные изменения. Такое положение Закона не изменилось и до настоящего времени. Руководствуясь изложенным и ст.ст.191-197, 231-232 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации, решил:

жалобу Гузеева Николая Васильевича удовлетворить. Признать недействительными (незаконными) абзац 1 пункта 12 и абзац 1 пункта 13 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в части указания в них на пункт 9 Инструкции.

Решение Верховного Суда Российской Федерации обжалованию и опротестованию в кассационном порядке не подлежит.