Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 26 января 1999 г. N 23-11/101 "О порядке составления и представления годовой отчетности за 1998 год иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность в Российской Федерации"

N п/п

Номер и валюта счета, тип счета, дата открытия счета

Наименование банка

Адрес и телефон отделения банка

Здесь же следует отразить счета в уполномоченных банках Российской Федерации, закрытые в течение 1998 года с указанием даты закрытия счета.

6. Дать описание учетной системы, принятой для ведения финансово-хозяйственных операций в отделении. Оно должно включать в себя информацию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, оценке готовой продукции, производственных запасов и незавершенного производства, принятом бухгалтерском стандарте, плане счетов и т.п.

Место ведения и хранения бухгалтерских и налоговых регистров по деятельности, относящейся к Российской Федерации (за границей либо по месту расположения представительства в России).

Отразить в отчете какие формы налогового учета ведутся в отделении. Указать, было ли получено в течение отчетного года разрешение ГНИ по г.Москве на ведение налогового учета по упрощенным формам.

Дать информацию о принятой учетной политике на отчетный и следующий за отчетным годы.

Справочно: в соответствии с Законом РФ от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производится в случаях изменения законодательства Российской Федерации.

7*. Дать сведения о всех внешнеторговых контрактах, реализованных фирмой на территории России от собственного имени в отчетном году с указанием российского контрагента, общей суммы контракта.

8*. Дать сведения о всех контрактах, реализованных в отчетном году (заключенных как в отчетном, так и в предыдущие годы) дочерними предприятиями фирмы при посредничестве иностранного юридического лица, от имени которого заполняется налоговая декларация.

N п/п

Российский контрагент, N контракта

Общая сумма контракта

Сумма вознаграждения, полученная фирмой от дочернего предприятия

9*. Дать сведения о всех коммерческих контрактах, реализованных в отчетном году третьими (сторонними) юридическими лицами при посредничестве иностранного юридического лица, от имени которого заполняется налоговая декларация.

N п/п

Российский контрагент, N контракта

Общая сумма контракта

Сумма вознаграждения, фактически полученная фирмой за посредничество (как от российских, так и от иностранных юридических лиц)

10*. Дать сведения о всех видах доходов, извлеченных на территории Российской Федерации от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг.

11*. Указать сведения о других реализованных иностранным юридическим лицом посредством деятельности через представительство контрактах, сделках, не охваченных пп.7-10 настоящего письма.

При заполнении доходной части налоговой декларации и отчета о деятельности иностранного юридического лица на территории Российской Федерации в обязательном порядке дать ссылку на сдаваемые в течение 1999 года в налоговый орган уведомления об источниках доходов иностранного предприятия на территории Российской Федерации по формам 1011FE(1996), 1011FE(а)1997, 1011FE(p)1997 к инструкции ГНС РФ от 16.06.95 г. N 34 (в редакции писем ГНС РФ соответственно от 29.12.95 г. N ВЗ-6-06/672 "О новых формах к инструкции ГНС РФ от 16.06.95 г. N 34" и от 31.12.97 г. N ВГ-6-06/928). При этом следует отразить суммы, заявленные в уведомлениях (с разбивкой по соответствующим разделам уведомлений), объяснить причину расхождений этих сумм с фактически полученными доходами на территории Российской Федерации.

12. Оказывались ли услуги третьим (в том числе дочерним) юридическим лицам на безвозмездной основе. Какова доля затрат отделения или их абсолютная сумма на эти услуги в общем объеме затрат в отчетном году.

13. В доходной части декларации** подлежит отражению выручка от реализации продукции (работ, услуг), а также другие доходы постоянного представительства, например - проценты по счетам представительства в банках, доходы от сдачи имущества представительства в аренду, доходы в виде санкций за нарушение обязательств по договорам.

В случае удержания налога источником выплаты доходов, необходимо представить документ, подтверждающий уплату налога у источника (оригинал справки из банка или других предприятий-источников, произведших удержание налога).

14. Иностранные юридические лица, имеющие выручку от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, представляют реестр выставленных и оплаченных счетов (в зависимости от метода определения выручки), из которых сложилась выручка за истекший финансовый год. Настоящий реестр должен содержать следующие показатели: N счета, дату выставления счета, наименование контрагента (покупателя) товаров (работ, услуг), сумму по счету.

15. Иностранные юридические лица, выплачивающие доходы другим иностранным юридическим лицам (в соответствии с разделом 5 инструкции ГНС РФ от 16.06.95 г. N 34), представляют информацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов по форме согласно приложению N 8 к указанной инструкции. В расчет включаются суммы доходов, выплаченных иностранным юридическим лицам за 1998 год.

Напоминаем, что в течение 1999 года такая информация должна представляться ежеквартально в сроки, установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетности.

16. Указать суммы расходов на содержание представительства с расшифровкой по статьям.

При этом следует иметь в виду, что при ведении иностранным предприятием предпринимательской деятельности и наличия выручки от реализации данной деятельности и других доходов, состав затрат определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ от 5 августа 1992 года N 552. В данном случае показатели раздела 5 налоговой декларации "Затраты" отражают постатейную расшифровку суммы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При отсутствии предпринимательской деятельности и, соответственно, выручки от реализации, в разделе 5 налоговой декларации отражаются все затраты, понесенные иностранным предприятием от деятельности на территории РФ.

17. По статьям расходов, произведенных за границей и переданных головным офисом отделению, необходимо представить подтверждение факта их передачи согласно п.4.7. инструкции ГНС РФ от 16.06.95 г. N 34.

18. Статьи "прочие доходы", "прочие расходы" раздела 4 налоговой декларации; статья "прочие затраты" раздела 5 налоговой декларации, статьи "инвестиционные вычеты", "другие вычитаемые суммы" раздела 6 налоговой декларации подлежат обязательной детальной расшифровке.

19. Предприятия, имеющие льготы в налогообложении в соответствии с Федеральными Законами РФ, законами г.Москвы, межправительственными Соглашениями об избежании двойного налогообложения, заявляют данные льготы со ссылкой на соответствующие статьи законодательных актов с предоставлением документов, необходимых для подтверждения льгот.

20. Указать суммы начисленных и уплаченных в 1998 году налогов, с указанием периодов отчетного года.

21. Указать, за чей счет содержится представительство. Если в финансировании участвуют несколько фирм, то указать их названия и их доли в расходах на содержание представительства.

22. При использовании условного метода расчета налога на прибыль необходимо представить в налоговый орган методику определения долевого участия доходов (затрат), используемую для получения облагаемой суммы прибыли.

23. Сообщить о факте использования земельного участка в г.Москве с указанием документа, на основании которого он используется: постановление, распоряжение, решение, разрешительное письмо, приказ или документ, подтверждающий права на имущество, расположенное на земельном участке (свидетельство, договор аренды, договор купли-продажи, контракт, акт передачи с баланса на баланс).

24. Сообщить о факте аренды объектов федерального и муниципального недвижимого имущества с указанием следующих сведений об арендодателе: наименование, ИНН, номер и дата договора.

25. Представить информацию о суммах расходов за 1998 год, понесенных в связи с наймом жилых помещений в г.Москве у физических и юридических лиц для служебных целей и проживания сотрудников фирмы, а также суммах компенсационных выплат физическим лицам - сотрудникам фирмы за найм ими жилых помещений в г.Москве для проживания. Информация должна содержать следующие реквизиты:

- арендодатель (наименование юридического лица или Ф.И.О. физического лица)

- адрес арендуемого помещения

- арендатор (наименование юридического лица; Ф.И.О. физического лица)

- сумма арендной платы или сумма компенсационных выплат

26. Указать состав иностранных работников московского представительства, включая специалистов, работающих на объектах в г.Москве, в соответствии с контрактами фирмы. Указать в течение какого периода физическое лицо находится на территории Российской Федерации в отчетном году (в днях).

27. В специальном разделе отчета следует отразить вопросы, касающиеся работающих в представительстве российских граждан.

Указать состав российских граждан, работающих в представительстве, как нанятых с помощью посредников, так и по прямому контракту, а также работающих на основе гражданско-правовых договоров.

Как производится выплата заработной платы - через московское представительство или путем перечисления средств на личные счета граждан.

Сведения о выплаченных российским гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них суммах налога представляются по форме приложения N 3 к инструкции ГНС РФ от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в следующие сроки:

- на лиц, имеющих основное место работы - не позднее 1 марта 1999 года;

- на лиц, работающих по совместительству и по договорам гражданско-правового характера - не позднее 1 апреля 1999 года.

Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах, а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога представляют в налоговые органы на бумажных или магнитных носителях в соответствии с требованиями к форматам, структуре информации и в порядке, устанавливаемыми Госналогслужбой РФ.

Сведения о доходах за отчетный год физических лиц, являющихся работниками организаций (предприятий, учреждений) и иного работодателя (в том числе работающих по совместительству и по договорам гражданско-правового характера) со среднесписочной численностью работающих до 100 человек включительно, могут представляться на бумажных носителях.

Требования к порядку представления сведений о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки организации на учет на бланке по форме N 3 "Справка о доходах физического лица" к инструкции ГНС РФ от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом изменений и дополнений N 6 к названной инструкции, подготовленных в соответствии с Федеральным Законом от 31.12.97 г. N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (иностранные юридические лица могут получить бланки справок по форме N 3 в отделе налогообложения иностранных юридических и физических лиц ГНИ по г.Москве).

Работодатели представляют в налоговую инспекцию:

- Справки о доходах физических лиц (включая сведения на граждан Российской Федерации, не являющихся жителями г.Москвы, а также на иностранных граждан)

- Сопроводительное письмо с указанием реквизитов предприятия, представившего сведения (ИНН, наименование, адрес, телефон), а также общего количества представленных сведений (в двух экземплярах).

- два экземпляра реестра сведений о доходах физических лиц по форме приложения N 10 к инструкции N 35.

- протокол приема сведений о доходах физических лиц на бумажных носителях согласно приложению N 11 к инструкции ГНС РФ N 35 (в редакции изменений и дополнений N 6). Представляется в двух экземплярах с заполнением сведений, касающихся организации-отправителя.

Справки должны быть оформлены с заполнением всех обязательных реквизитов.

Справка о доходах физического лица на бумажном носителе заполняется в соответствии с Порядком заполнения справки о доходах физического лица, приведенным в приложении N 3 вышеназванной инструкции. Справка заполняется машинописным текстом. Исправления не допускаются. При заполнении Справки на бланке, предназначенном для сканерного ввода, печать на машинке целесообразно производить через два интервала.

Сведения о доходах физических лиц организациями и иными работодателями на магнитных носителях представляются в налоговый орган в соответствии с "Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями на магнитных носителях", которые приведены в приложении N 14 названной инструкции.

Информация представляется на дискетах 3,5". Использование других типов магнитных носителей возможно по согласованию с принимающей данные государственной налоговой инспекцией. Количество информации в файле ограничивается требованиями размещения данных на одном магнитном носителе.

Для подготовки данных о доходах граждан на магнитных носителях предприятия, а также работодатели - физические лица могут использовать программные средства, выполняющие выдачу данных на магнитный носитель в форматах, установленных Госналогслужбой России для представления в государственную налоговую инспекцию. Формирование файлов должно осуществляться с применением единого Классификатора адресов.

Для подготовки данных работодатели могут воспользоваться услугами организаций, обладающих программными средствами, выполняющими эти функции и сертифицированными ГНС РФ. С перечнем таких организаций можно ознакомиться в ГНИ по г.Москве.

Работодатели представляют в налоговую инспекцию:

- сведения о доходах граждан на магнитных носителях

- сопроводительное письмо в двух экземплярах с указанием реквизитов предприятия, предоставившего сведения (ИНН. Наименование, адрес, ФИО руководителя, телефон), а также общего количества представленных файлов и сведений, в том числе по каждому файлу.

- Реестр документов на бумажном носителе в соответствии с Приложением N 10 к инструкции ГНС РФ N 35 (в двух экземплярах)

При исчислении и уплате налогов следует руководствоваться инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации с соответствующими изменениями и дополнениями:

- по прибыли - от 16.06.95 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц";

- по налогу на добавленную стоимость - от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость";

- по налогу на имущество - от 15.09.95 г. N 38 "О налоге на имущество иностранных юридических лиц";

- по налогам, уплачиваемым в дорожные фонды - от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды";

А также инструкциями Государственной налоговой инспекции по г.Москве:

- по налоге на рекламу - от 21.12.92 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу";

- по сбору на нужды образовательных учреждений - от 31.03.94 г. N 3 "О порядке исчисления и уплаты сбора на нужды образовательных учреждений";

- по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы - от 31.03.94 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы".

ГНИ по г.Москве ставит Вас в известность, что за несвоевременное представление расчетов по налогам и уплату налогов в бюджет иностранные юридические лица несут ответственность, установленную Налоговым Кодексом Российской Федерации.

II. Согласно п.3 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая), утвержденного 31.07.98 г. N 146-ФЗ, с 1 января 1999 года обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях.

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 45 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте

Это положение распространяется на все категории налогоплательщиков, в том числе и на нерезидентов Российской Федерации. Иностранные юридические лица должны осуществлять уплату налогов в общеустановленном порядке, то есть в рублях через уполномоченные банки Российской Федерации.

Основание: письмо Росналогслужбы от 19.11.98 г. N ВК-6-09/843@

III. Государственная налоговая инспекция по г.Москве дополнительно сообщает о необходимости продлить регистрацию в налоговых целях и получить карту постановки на налоговый учет иностранным юридическим лицам, срок действия свидетельства о регистрации которых заканчивается в 1999 году. Рекомендуемые сроки начала подготовки документов и представления их в налоговый орган для оформления продления регистрации - не менее 3 месяцев до наступления срока окончания действия ранее выданного свидетельства.

Иностранным юридическим лицам, не продлившим регистрацию в налоговых целях, приостанавливается выдача справок о деятельности иностранного предприятия на территории Российской Федерации для представления в уполномоченные банки другие кредитные учреждения, таможенные органы и органы миграционной службы.

Перечень документов, представляемых для продления регистрации в налоговых целях аналогичен перечню документов, представляемых для первичной постановки на учет.

По вопросам продления регистрации в налоговых целях обращаться в ГНИ по г.Москве, комн.03-14, по средам с 10.00 до 16.00, перерыв с 13.00 до 14.00., тел.957-66-90.

Заместитель руководителя инспекции государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин

------------------------------

* В пунктах 7-11 настоящего письма отразить участие московского отделения в данных контрактах, а именно, поиск контрагентов, обеспечение условий для проведения переговоров, заключение контрактов уполномоченными на это лицами или обговаривание существенных условий контрактов, контроль за исполнением и т.п.

** Все числовые показатели в налоговой декларации указываются только в валюте Российской Федерации - рублях.