Приложение. Методические указания для налоговых органов по процедуре постановки на учет физических лиц по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению

Приложение

к письму МНС РФ

от 31 декабря 1998 г. N ВП-6-12/934@

Методические указания
для налоговых органов по процедуре постановки на учет физических лиц по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению

ГАРАНТ:

См. Методические указания для налоговых органов по работе со сведениями, поступающими от органов, поименованных в статье 85 Налогового кодекса Российской Федерации, направленные письмом Федеральной налоговой службы от 26 июня 2006 г. N ШТ-6-09/634@

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 7 декабря 2005 г. N ЧД-6-09/1026@ настоящие Методические указания будут отменены после утверждения в Минфине РФ приказа, регламентирующего вопросы, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса РФ отнесены к его компетенции

Настоящие Методические указания (далее - Указания) предназначены для государственных налоговых инспекций по районам, городам, районам в городах (далее - налоговые органы) и определяют процедуру постановки на учет физических лиц по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

1. Постановка на учет физических лиц в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им имущества производится на основании сведений, представляемых в соответствии с п.4 статьи 85 Кодекса органами, осуществляющими учет и/или регистрацию недвижимого имущества, расположенного на подведомственной им территории, или транспортных средств, зарегистрированных этими органами, и являющихся объектами налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения.

2. Органы, осуществляющие учет и/или регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, обязаны в течение 10 дней после регистрации имущества (транспортного средства) представить в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах.

3. Постановка на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему имущества и транспортных средств (далее - владелец имущества) осуществляется независимо от того был ли налогоплательщик ранее постановлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, детектива или по другим причинам.

4. Местом нахождения имущества в соответствии со ст.83 НК признается:

а) для недвижимого имущества (за исключением транспортных средств, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта) - место фактического нахождения имущества;

б) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место жительства собственника имущества;

в) для транспортных средств, не указанных в подпункте "б" настоящего пункта, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место жительства собственника имущества.

5. Постановка на учет налогоплательщиков - владельцев имущества может быть осуществлена в налоговом органе:

5.1. по месту жительства налогоплательщика - в случае, если место его жительства и место нахождения принадлежащего ему имущества находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу;

5.2. по месту жительства налогоплательщика и по месту нахождения имущества - в случае, если место его жительства и место нахождения имущества находятся на территориях, подведомственным разным налоговым органам.

6. Во всех случаях налоговый орган осуществляет постановку на учет с использованием ИНН, присвоенного по месту жительства налогоплательщика.

7. В целях упорядочения представления информации от вышеназванных органов государственная налоговая инспекция по субъекту Российской Федерации может согласовать форму и порядок представления информации о физическом лице и принадлежащем ему имуществе или транспортном средстве. Типовая форма представления информации приведена в Приложении N 1 - "Сведения об учете и (или) регистрации имущества и транспортных средств, принадлежащих физическому лицу" (далее - Сведения).

8. Если в Сведениях, поступивших в налоговый орган, содержится информация о том, что собственниками одного объекта имущества являются несколько физических лиц, то постановке на учет подлежит каждое физическое лицо.

9. Налоговый инспектор в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика или по месту нахождения имущества, получив Сведения из органов, осуществляющих учет и (или) регистрацию недвижимого имущества или транспортного средства, или из налогового органа по месту нахождения имущества, во всех случаях обязательно осуществляет:

9.1. проверку соответствия адреса места нахождения имущества территории, подведомственной данному налоговому органу. В случае несоответствия налоговый инспектор не позднее следующего рабочего дня после ее получения пересылает данные Сведения в налоговый орган по принадлежности;

9.2. просмотр содержащейся в автоматизированной базе данных по учету налогоплательщиков информации соответственно в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика или по месту нахождения принадлежащего ему имущества с целью идентификации физического лица, поставленного на учет ранее и присвоения ему ИНН.

10. После осуществления постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе, налогоплательщику высылается Уведомление о постановке на учет:

по форме 12-2-5, приведенной в Приложении N 2 - если место нахождения имущества и место жительства налогоплательщика находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу;

по форме 12-2-6, приведенной в Приложении N 3 - если место нахождения имущества и место жительства налогоплательщика находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам (высылает налоговый орган по месту нахождения имущества). В этом случае налоговый орган по месту жительства налогоплательщика также высылает уведомление налогоплательщику по форме 12-2-5.

Все почтовые отправления, содержащие персональные данные налогоплательщика, следует посылать заказным письмом с уведомлением в соответствии с требованиями приказа Госналогслужбы России от 28.10.94 г. N ВГ-3-18/72 ДСП.

Особенности процедуры постановки на учет физических лиц по месту нахождения принадлежащего им имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению

11. Постановка на учет владельцев имущества при условии, если место его жительства и место нахождения принадлежащего ему имущества находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу.

Налоговый инспектор в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика, получив информацию из органов, регистрирующих недвижимое имущество или транспортные средства, осуществляет действия в соответствии с п.9 настоящих Указаний.

Далее:

11.1. В случае отсутствия в автоматизированной базе данных местного уровня информации о данном налогоплательщике, налоговый инспектор делает запрос в государственную налоговую инспекцию по субъекту Российской Федерации "О наличии сведений в региональной базе данных по учету налогоплательщиков - физических лиц" с целью исключения случаев повторного присвоения налогоплательщику ИНН (форма запроса приведена в приложении N 4 к настоящим Указаниям);

11.1.1. Если в региональной базе данных отсутствуют сведения о налогоплательщике, налоговый инспектор налогового органа по месту жительства налогоплательщика, получив извещение "Об отсутствии сведений в региональной базе данных по учету налогоплательщиков - физических лиц" (см. Приложение N 5 к настоящим Указаниям):

а) заводит учетное дело (далее - дело) на налогоплательщика с присвоением архивного номера в соответствии с принятой системой делопроизводства, куда подшивает все документы или их копии, касающиеся учетных сведений о налогоплательщике;

б) на основании Сведений заполняет разделы 1 и 5 Журнала регистрации сведений по вопросам учета налогоплательщиков - физических лиц, далее - Журнал. Форма Журнала приведена в Приложении N 6 к настоящим Указаниям. Делает запись в разделе 2 Журнала о получении Сведений и вышеназванного Извещения;

в) присваивает ИНН владельцу имущества и делает об этом запись в Журнале;

г) копию Сведений, подшивает в учетное дело, оригинал передает в структурное подразделение налогового органа, осуществляющего начисление налога на имущество;

д) владельцу имущества, поставленному на учет с присвоением ИНН, высылает Уведомление по форме N 12-2-5, копия его подшивается в дело;

е) делает запись в разделе 3 Журнала о направлении владельцу имущества Уведомления по форме N 12-2-5.

11.1.2. Если в региональной базе данных имеются сведения о присвоении ранее налогоплательщику - физическому лицу ИНН, то налоговый инспектор, получив от государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации Извещение "О наличии сведений в региональной базе данных по учету налогоплательщиков - физических лиц", осуществляет постановку на учет владельца имущества с использованием ИНН, присвоенного ранее, в порядке, предусмотренном в п.11.1.1. данного раздела Указаний (за исключением подпункта "в", который в данном случае формулируется следующим образом: "в соответствующих разделах Журнала делается запись об ИНН, присвоенном ранее в другом налоговом органе). Форма Извещения "О наличии сведений в региональной базе данных по учету налогоплательщиков - физических лиц" приведена в приложении N 7 к настоящим Указаниям.

11.2. В случае наличия в автоматизированной базе данных по учету налогоплательщиков в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика информации о данном налогоплательщике и присвоении ему ранее ИНН, налоговый инспектор:

11.2.1. на основании Сведений заполняет дополнительно к имеющейся в Журнале информации по этому налогоплательщику раздел 5 и делает соответствующую запись в разделе 2;

11.2.2. копию Сведений подшивает в учетное дело налогоплательщика, оригинал передает в структурное подразделение, осуществляющее начисление налога на имущество.

12. Постановка на учет владельца имущества при условии, если место нахождения имущества и место жительства владельца этого имущества находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

Налоговый инспектор в налоговом органе по месту нахождения имущества налогоплательщика, получив Сведения из органов, регистрирующих недвижимое имущество и транспортные средства, осуществляет действия в соответствии с п.9 Указаний:

12.1. В случае отсутствия в автоматизированной базе данных по учету налогоплательщиков в налоговом органе по месту нахождения имущества информации о налогоплательщике и присвоенном ему ИНН, налоговый инспектор:

12.1.1. заводит дело на налогоплательщика с присвоением архивного номера в соответствии с принятой системой делопроизводства, куда подшивает все документы или их копии, касающиеся учетных сведений о налогоплательщике;

12.1.2. делает две копии Сведений, одну копию подшивает в учетное дело, вторую копию не позднее следующего рабочего дня после получения Сведений от соответствующих органов высылает в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика для постановки его на учет с присвоением ИНН в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика; делает запись в разделе 3 Журнала о направлении копии Сведений в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

После получения из налогового органа по месту жительства налогоплательщика копии Уведомления по форме N 12-2-5 о постановке налогоплательщика на учет в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика и присвоении ему ИНН, налоговый инспектор в налоговом органе по месту нахождения имущества:

12.1.3. заполняет разделы 1 и 5 Журнала и делает запись в разделе 2 Журнала о получении вышеназванного Уведомления:

12.1.4. осуществляет постановку владельца имущества на учет с использованием ИНН, присвоенного в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика;

12.1.5. высылает налогоплательщику Уведомление о постановке его на учет в налоговом органе по месту нахождения имущества по форме 12-2-6);

12.1.6. передает оригинал Сведений в структурное подразделение налогового органа, осуществляющее начисление налога на имущество;

12.1.7. подшивает в учетное дело налогоплательщика Уведомление по форме N 12-2-5, полученное из налогового органа по месту жительства налогоплательщика, а также копию Уведомления по форме N 12-2-6;

12.1.8. высылает копию Уведомления по форме 12-2-6 в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

12.2. В случае наличия в автоматизированной базе данных местного уровня в налоговом органе по месту нахождения имущества информации о налогоплательщике и присвоенном ему ИНН, налоговый инспектор:

12.2.1. на основании Сведений заполняет раздел 5 Журнала и делает запись в разделе 2 Журнала о получении Сведений;

12.2.2. делает две копии Сведений, одну из которых подшивает в ранее заведенное учетное дело налогоплательщика, вторую копию не позднее следующего рабочего дня после получения ее от соответствующих органов высылает в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика, оригинал Сведений передает в структурное подразделение налогового органа, осуществляющего начисление налога на имущество;

12.2.3. делает запись в разделе 3 Журнала о направлении копии Сведений в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика;

12.2.4. высылает владельцу имущества Уведомление по форме N 12-2-6 о постановке его на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему имущества;

12.2.5. высылает копию Уведомления по форме N 12-2-6 в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика.

13. Налоговый инспектор в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика, получив копию Сведений из налогового органа по месту нахождения имущества, осуществляет действия, предусмотренные в п.9 Указаний.

Далее:

13.1. В случае отсутствия сведений о налогоплательщике в автоматизированной базе данных местного уровня в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика и в региональной базе данных, налоговый инспектор осуществляет процедуру постановки на учет налогоплательщика с присвоением ИНН, в порядке, предусмотренном п.11.1.1. Указаний (за исключением подпункта "г", так как начисление налога на имущество осуществляется в налоговом органе по месту нахождения имущества) и направляет в налоговый орган по месту нахождения имущества копию Уведомления по форме N 12-2-5.

13.2. В случае наличия сведений о налогоплательщике и присвоенном ему ИНН в автоматизированной базе данных по учету налогоплательщиков в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика налоговый инспектор осуществляет действия, предусмотренные п.11.2. Указаний.

14. Налоговый инспектор в налоговом органе по месту нахождения имущества, получив копию Уведомления по форме 12-2-5 от налогового органа по месту жительства налогоплательщика, осуществляет действия в соответствии с п.12.1.3. - 12.1.8. Указаний.

15. Процедура постановки на учет физических лиц - плательщиков налога на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения.

15.1. Постановка на учет физических лиц - плательщиков налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, осуществляется на основании сведений, полученных от органов уполномоченных совершать нормативные действия и нотариусов, осуществляющих частную практику, обязанных в соответствии с п.6 статьи 85 Кодекса сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

15.2. В целях упорядочения представления информации от вышеназванных органов государственная налоговая инспекция по субъекту Российской Федерации может согласовать форму и порядок представления информации о физическом лице, являющимся плательщиком налога на имущество, переходящем в порядке наследования и дарения. Типовая форма представления информации приведена в Приложении N 8 к настоящим Указаниям "Сведения о плательщиках налога на имущество, переходящего в порядке наследования (по закону или по завещанию) и по договору дарения".

15.3. Постановка на учет названной категории налогоплательщиков осуществляется в налоговом органе по месту его жительства, если место нахождения имущества, перешедшего в собственность физического лица в порядке наследования или дарения и место жительства этого лица находятся на территориях, подведомственных одному налоговому органу. В случае, если место нахождения имущества, перешедшего в собственность физического лица в порядке наследования или дарения и место жительства этого лица находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то постановка на учет осуществляется в налоговых органах как по месту жительства налогоплательщика, так и по месту нахождения принадлежащего ему имущества с использованием ИНН, присвоенного по месту жительства налогоплательщика.

15.4. Порядок постановки на учет физических лиц - плательщиков налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, аналогичен порядку постановки на учет плательщиков налога на имущество.

16. Процедура внесения изменений в учетные данные налогоплательщиков - владельцев имущества и транспортных средств.

16.1. Для полного учета налогоплательщиков - собственников имущества и самого имущества осуществляется процедура внесения изменений в учетные данные налогоплательщиков.

В случае утраты имущества или транспортного средства (отчуждения, уничтожения, полного разрушения, кражи и т.п.) органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества и транспортных средств, сообщают в налоговый орган по месту нахождения имущества сведения, подтверждающие эти факты.

В целях упорядочения представления информации от вышеназванных органов государственная налоговая инспекция по субъекту Российской Федерации может согласовать форму и порядок предоставления информации о физическом лице и принадлежащем ему имуществе или транспортном средстве. Типовая форма представления информации приведена в приложении N 9 к настоящим Указаниям "Сведения о факте утраты имущества (отчуждения, уничтожения, полного разрушения, кражи и т.п.)" (далее - Сведения об утрате имущества).

Сведения об утрате имущества содержат информацию как об утраченном имуществе, так и о владельце утраченного имущества.

16.2. Внесение изменений в учетные данные налогоплательщиков - владельцев имущества осуществляется на основании Сведений об утрате имущества:

16.2.1. в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика - в случае, если место жительства налогоплательщика и место нахождения принадлежащего ему имущества находятся на территориях, подведомственных одному налоговому органу;

16.2.2. в налоговых органах по месту нахождения имущества и по месту жительства его владельцев - в случае, если место жительства налогоплательщика и место нахождения принадлежащего ему имущества находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

16.3. Сведения об утрате имущества заносятся в подразделы 5.2 - 5.4 раздела 5 Журнала.

16.4. Если налогоплательщик, утратив имущество, ранее не состоял на учете в налоговом органе и ему не был присвоен ИНН, налоговый инспектор в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика перед внесением изменений обязан на основании Сведений об утрате имущества, поставить его на учет в качестве владельца имущества и присвоить ИНН в установленном данными Указаниями порядке. После осуществления постановки на учет таких налогоплательщиков в налоговых органах как по месту жительства налогоплательщика, так и по месту нахождения имущества вносятся изменения в учетные данные налогоплательщика.

16.5. Порядок взаимодействия между налоговыми органами по месту жительства налогоплательщика и по месту нахождения имущества при необходимости внесения изменений в учетные данные налогоплательщика аналогичен порядку взаимодействия при постановке на учет налогоплательщиков.

Следует иметь ввиду, что налогоплательщик, утративший объект налогообложения, остается на учете в налоговом органе по месту жительства как физическое лицо, имеющее ИНН, постоянно.

Начальник Управления организации учета налогоплательщиков Государственный советник налоговой службы 2 ранга

В.Н. Казакова