Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Приложение N 2
к письму МНС РФ
от 12 мая 1999 г. N АС-6-09/398
Порядок
расчета процентов за пользование бюджетными средствами по рассрочкам, предоставленным уполномоченными финансовыми органами
Плата за пользование средствами бюджета при предоставлении рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей (РРRk) исчисляется отдельно за каждый период (месяц или квартал) в зависимости от графика уплаты, установленного Решением уполномоченного органа. Расчет производится в следующем порядке:
i = 1 SRi x RP Nk x KDi
PPRk = SUM (-------- x --------),
i = n 365 100
где k = 1, 2, 3, ..., m
m - количество сроков погашения задолженности, установленных графиком уплаты;
k - порядковый номер срока погашения задолженности, установленного графиком уплаты;
i = 1, 2, 3, ..., n;
n - количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в соответствующем месяце (квартале);
i - порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в соответствующем периоде;
SRi - i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком Российской Федерации, действующая в соответствующем периоде;
RP - размер процента, установленный в Решении уполномоченного органа о предоставлении рассрочки, который может принимать значения:
1 1
- или -;
2 3
365 - количество календарных дней в году (366 - если год високосный);
SRi x RP
-------- - размер платы (в процентах) за пользование средствами
365
бюджета при предоставлении рассрочек за один день при i-той ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с округлением
до 2-х десятизначных знаков после запятой);
N - общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, рассроченная к уплате, в соответствии с Решением уполномоченного органа. Величина N изменяет свое значение в каждом периоде (помесячно или поквартально) (nk) в сторону уменьшения после погашения части задолженности (SV), в соответствии с установленным графиком:
Nk = N - (SV x (k - 1)),
N
где SV = - - единовременная сумма выплаты рассроченной
m
задолженности по уплате налога;
KDi - количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в соответствующем периоде:
i = 1
SUM KDi = D,
i = n
где D - количество календарных дней в соответствующем периоде, если предоставлена рассрочка и уплата производится в соответствии с установленным графиком. Величина D при предоставлении рассрочки определяется для первого срока уплаты начиная с даты предоставления рассрочки по дату первого срока уплаты, установленную графиком. По второму сроку уплаты - со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, установленную графиком для второго срока уплаты, и т.д.
Пример расчета процентов за пользование средствами бюджета при предоставлении рассрочки по уплате налогов:
Рассрочка по уплате задолженности по налогу на прибыль в сумме N = 6000 рублей предоставлена налогоплательщику на 6 месяцев с 15 марта по 15 сентября и в соответствии с графиком установлена помесячная уплата (m = 6) причитающейся части рассроченной задолженности (SV - 6000/6 = 1000 рублей). В соответствии с графиком уплаты установлены сроки внесения причитающейся части рассроченного к уплате налога и процентов - 15 числа каждого месяца, начиная с 15 апреля по 15 сентября.
Кроме того, с 15 марта по 22 июня действовала ставка рефинансирования SR1 = 60%, а с 23 июня по 15 сентября - SR2 = 40%.
Размер процента, установленный Решением уполномоченного органа, составляет RP = 1/2 = 0,5.
Величина D рассчитывается по каждому месяцу отдельно и умножается на величину Nk, которая после каждой очередной уплаты уменьшается на сумму произведенной выплаты.
1) По первому сроку уплаты 15 апреля, установленному графиком, причитается к уплате SV = 1000 рублей по налогу. Для расчета процентов по этому сроку величина N1 = 6000, величина D = KD1 = 32 (с 15 марта по 15 апреля включительно), а величина SR1 = 60. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR1 = (60 x 0,5/365) х (6000 х 32/100) = 0,08 х 1920 = 153,60 рублей.
2) По второму сроку уплаты 15 мая:
SV = 1000, N2 = 6000 - (1000 х (2 - 1)) = 6000 - 1000 = 5000, D = KD1 = 30 (с 16 апреля по 15 мая включительно), SR1 = 60. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR2 = (60 x 0,5/365) х (5000 х 30/100) = 0,08 х 1500 = 120,00 рублей.
3) По третьему сроку уплаты 15 июня:
SV = 1000, N3 = 6000 - (1000 х (3 - 1)) = 6000 - 2000 = 4000, D = KD1 = 31 (с 16 мая по 15 июня включительно), SR1 = 60. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR3 = (60 x 0,5/365) x (4000 x 31/100) = 0,08 x 1240 = 99,20 рублей.
4) По четвертому сроку уплаты 15 июля:
SV = 1000, N4 = 6000 - (1000 х (4 - 1)) = 6000 - 3000 = 3000, D = 30 (с 16 июня по 15 июля включительно), из них с 16 июня по 22 июля KD1 = 7 SR1 = 60, а с 23 июня по 15 июля KD1 = 7 SR2 = 40. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет PPR4 = 51,30 рублей, из них:
- за период с 16 июня по 22 июля
(60 х 0,5/365) х (3000 х 7/100) = 0,08 х 210 = 16,80 рублей;
- за период с 23 июня по 15 июля
(40 х 0,5/365) х (3000 х 23/100) = 0,05 х 690 = 34,50 рублей.
5) По пятому сроку уплаты 15 августа:
SV = 1000, N5 = 6000 - (1000 х (5 - 1)) = 6000 - 4000 = 2000, D = KD1 = 31 (с 16 июля по 15 августа включительно), SR1 = 40. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR5 = (40 x 0,5/365) x (2000 x 31/100) = 0,05 x 620 = 31,00 рублей.
6) По последнему (шестому) сроку уплаты 15 сентября:
SV = 1000, N6 = 6000 - (1000 x (6 - 1)) = 6000 - 5000 = 1000, D = KD1 = 31 (с 16 августа по 15 сентября включительно), SR1 = 40. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR6 = (40 x 0,5/65) x (1000 x 31/100) = 0,05 x 310 = 15,50 рублей.
После получения Решения уполномоченного органа о предоставлении рассрочки с установленным графиком уплаты налоговый орган на следующий день после установленного графиком срока уплаты задолженности рассчитывает за каждый истекший период и доводит (в пятидневный срок) до налогоплательщика суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами с указанием сроков их уплаты (не более 5 дней).
При досрочном прекращении действия рассрочки производится пересчет причитающихся к уплате процентов по последнему сроку уплаты в соответствии с графиком, исходя из фактического числа дней пользования рассрочкой в этом периоде.
О суммах процентов, причитающихся к уплате после произведенных перерасчетов налоговые органы в пятидневный срок уведомляют налогоплательщика.
Пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки при досрочном прекращении действия рассрочки начисляются начиная с 20-го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о досрочном прекращении рассрочки.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.