Письмо Госналогслужбы РФ от 27 февраля 1998 г. N 03-4-09/41 "О налогообложении операций по договору цессии"

ГАРАНТ:

С 1 января 2001 года исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. См. справку

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

Государственная налоговая служба Российской Федерации, рассмотрев запрос от 29.12.97 г. N 33-07/34383, сообщает.

Методология исчисления налога на добавленную стоимость по договорам приобретения (уступки) права требования исполнения обязательства от третьих лиц изложена в письме Госналогслужбы России от 24.02.97 г. N 03-4-09/41.

Согласно гражданскому законодательству право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (договор цессии). Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.

Поэтому, исходя из существующего законодательства, а также того, что порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен нормативными документами, реализация дебиторской задолженности должна оформляться у продавца как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.

Порядок применения налога на добавленную стоимость при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования, решается в зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающими и приобретающими это требование.

Таким образом, если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим налоговым законодательством, то денежные средства, получаемые в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору, указанным налогом не облагаются. В случае превышения дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным первоначальным договором, указанная разница облагается налогом на добавленную стоимость в установленном порядке.

Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС, то облагаемыми налогом оборотами у сторон договора является вся полученная ими выручка. Т.е. у цедента облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом является сумма задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог на добавленную стоимость.

У стороны, приобретающей право требования (цессионария), возможны следующие варианты определения облагаемого оборота.

1. Цессионарий по договору цессии оказывает финансовую услугу цеденту, оплачивая дебиторскую задолженность его покупателя.

Облагаемым оборотом у цессионария является стоимость услуги, определяемая как разница между суммой денежных средств, уплаченных цеденту, и суммой средств, полученных от должника (третьего лица) по договору цессии.

2. Цессионарий, в оплату приобретаемого права требования исполнения обязательства от третьего лица, поставляет цеденту товары, выполняет работы, оказывает услуги.

В данном случае у цессионария облагаемым налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) по договору поставки с цедентом.

Аналогичный порядок исчисления налога на добавленную стоимость применяется по операциям (сделкам), заключаемым в процессе проведения денежного зачета. Более полный ответ дать не представляется возможным из-за отсутствия конкретной информации.

В уточнение изложенного в письме Госналогслужбы России от 24.02.97 г. N 03-4-09/41 порядка определения момента реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налогов по договорам цессии сообщаем следующее.

При применении предприятием для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (работ, услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако, если дебиторская задолженность продана по стоимости большей, то с суммы превышения должны быть дополнительно уплачены налоги в момент заключения договора цессии.

В случае определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по оплате, числящаяся по балансу цедента дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии.

Если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то с суммы превышения в момент поступления оплаты также должны быть уплачены налоги.

В случае занижения оплаты по проданной дебиторской задолженности убыток от данной операции для целей налогообложения не учитывается, аналогично порядку, изложенному в пункте 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и пункте 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Организация, которая приобрела долги (право требования задолженности), учитывает их по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в сумме фактических затрат (п.30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.94 (в редакции изменений и дополнений).

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль в случае приобретения финансовой компанией по договору цессии права требования долга не меняется.

Согласно статье 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пунктом 11 приказа Минфина России от 26.12.94 N 170 "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

На Ваш вопрос относительно обложения сделок по уступке права требования налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом "ч" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы устанавливается в размере, не превышающем 1,5% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическим лицом, расположенным на соответствующей территории. Под объемом реализации продукции (работ, услуг) понимается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и показываемая по статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение к бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 03.02.97 г. N 8 "О квартальной бухгалтерской отчетности организаций").

Размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется однократно, исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем, и не зависит от договора цессии. В случае занижения оплаты проданной задолженности, убыток от данной операции для целей налогообложения не учитывается.

Приобретенное цессионарием право требования следует рассматривать как финансовое вложение, которое не облагается налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Государственный советник налоговой службы I ранга

В.А.Зверховский