Приложение. Ответы на вопросы по подоходному налогу с физических лиц

Приложение
к письму Управления МНС по г.Москве
от 10 августа 1999 г. N 09-08/2691

1. Вопрос:

Согласно статье 87 части первой Налогового кодекса в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, могут проводиться только камеральные налоговые проверки. Составляется ли акт налоговой проверки при проведении камеральной проверки? Если нет, то в каком порядке, с учетом положений, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса, привлекаются к ответственности физические лица, нарушившие правила составления налоговой декларации? Какими документами это оформляется?

Ответ:

При проведении камеральной проверки налоговой декларации необходимо использовать Регламент проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов, доведенный до сведения письмом от 29.01.99 г. N ВГ-14-16/13 ДСП.

2. Вопрос:

Какие меры ответственности применяются к физическим лицам, нарушившим правила составления декларации до введения в действие части первой Налогового кодекса, в случае, если указанные нарушения были выявлены налоговым органом после 01.01.99 года?

Ответ:

Ответственность в данном случае применяется в соответствии с нормами части первой Налогового кодекса, если она мягче, чем ответственность, предусмотренная в законодательстве о налогах и сборах, действовавшем до 01.01.99 года.

3. Вопрос:

В соответствии с пунктом 7 Изменений и дополнений N 4 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" действующий порядок предоставления льготы, предусмотренной подпунктом "в" пункта 14 вышеназванной инструкции, распространяется на отношения, в силу которых физические лица приобрели статус застройщиков или покупателей жилья, возникшие с 22.01.97 года.

Порядок предоставления льготы по расходам на строительство или приобретение жилья, действовавший до 22.01.99 г., сохраняется для физических лиц, которые начали пользоваться этой льготой в 1995, 1996 годах, либо до 22.01.97 г.

Таким образом, физическое лицо, получившее статус покупателя жилья в 1996 году и не воспользовавшееся в этом году своим правом на указанную льготу, не может реализовать ее при налогообложении совокупного дохода 1998 года.

Вправе ли налогоплательщик в настоящее время внести соответствующие изменения в налоговую декларацию 1996 года с целью перерасчета суммы совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению, с учетом произведенных расходов по приобретению жилья, а также возврата излишне уплаченного налога за указанный год? Если да, то будет ли применяться к нему мера ответственности, предусмотренная пунктом 4 статьи 120 Налогового кодекса?

Ответ:

Налогоплательщик вправе в настоящее время внести соответствующие изменения в налоговую декларацию 1996 года с целью перерасчета суммы совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению, с учетом произведенных расходов по приобретению жилья, а также возврата излишне уплаченного налога за указанный год в связи с тем, что общий срок перерасчета и исковой давности равен трем годам. При этом не будет применяться к нему мера ответственности, предусмотренная пунктом 4 статьи 120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

4. Вопрос:

Применяется ли порядок начисления пеней, предусмотренный статьей 75 части первой Налогового кодекса, в случае нарушения налоговым агентом сроков перечисления платежей подоходного налога в периоде, предшествующем введению в действие части первой Налогового кодекса, если данное обстоятельство выявлено налоговым органом после 01.01.99 года?

Ответ:

Положения статьи 75 части первой Налогового кодекса Российской Федерации действуют аналогично порядку, предусмотренному вышерассмотренным пунктом 2.

5. Вопрос:

Следует ли налоговому органу при подаче физическим лицом декларации о совокупном годовом доходе требовать предоставления документов, подтверждающих его право на льготы, предусмотренные подпунктами "б" и "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", в случае, если указанные льготы были предоставлены физическому лицу по месту основной работы, что отражено в справке по форме N 3?

Ответ:

Действующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает прямой обязанности налогоплательщиков - физических лиц представлять при подаче в налоговый орган декларации о доходах документов, подтверждающих право на льготы по подоходному налогу. Также не предусмотрено право налоговых органов требовать при подаче налогоплательщиком декларации о доходах приложения к ней в обязательном порядке документов, подтверждающих право на льготы, если такие документы были представлены по месту работы.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов.

6. Вопрос:

Правомерно ли отнесение в расходы индивидуального предпринимателя затрат на прохождение медицинского освидетельствования в органах санэпидемнадзора, если его предпринимательская деятельность связана с транспортировкой и реализацией продуктов питания?

Ответ:

Полагаем правомерным отнесение в расходы индивидуального предпринимателя затрат на прохождение медицинского освидетельствования в органах санэпидемнадзора, при осуществлении предпринимательской деятельности, связанной с транспортировкой и реализацией продуктов питания, если медицинское обследование было пройдено индивидуальным предпринимателем самостоятельно, а не лицом, состоящим с ним в трудовых и приравненных к ним отношениях.

7. Вопрос:

Возможно ли отнесение на затраты индивидуального предпринимателя расходов по аренде торгового места при наличии только кассового чека?

Ответ:

При аренде торгового места в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации должен быть заключен договор на аренду торгового места. Также сделка признается совершенной при наличии документов, подтверждающих достижение сторонами всех существенных условий сделки. Подтверждением достижения соглашения о предмете сделки может являться накладная, товарный чек и другие документы. Чек кассового аппарата является подтверждением достижения соглашения между сторонами сделки о цене предмета договора (сделки).

Таким образом, исходя из норм гражданского законодательства, договор является недействительным, если в нем отсутствует соглашение о предмете договора, поэтому необходимо приложение к чеку кассового аппарата накладной, товарного чека или других документов, при отнесении на затраты индивидуального предпринимателя расходов по аренде торгового места.

Начальник отдела организации работы по налогообложению физических лиц Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г.Москве

Г.Г.Карамаев