Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 декабря 1999 г. N 04-02-05/6 О правомерности отнесения расходов по аренде имущества у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на себестоимость продукции (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 22 декабря 1999 г. N 04-02-05/6

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу правомерности отнесения расходов по аренде имущества у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на себестоимость продукции (работ, услуг) и сообщает.

ГАРАНТ:

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

Об арендных платежах, учитываемых в качестве расходов при налогообложении прибыли, см. НК РФ

Официальная позиция Минфина России, нашедшая отражение в ряде писем, направленных в качестве ответов на полученные запросы определенным налогоплательщикам, соответствует изложенному в пункте 4 письма Госналогслужбы России от 14.05.96 N ПВ-6-13/325, которое было согласовано с Минфином России. Существо нашей позиции заключается в том, что в случае аренды объектов основных средств (или их отдельных частей) для целей производственной деятельности у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, арендная плата в сумме по договору включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты". Однако, следует принять во внимание, что Минюст России отказал в регистрации упомянутого письма, в связи с чем Госналогслужбой России письмом от 16.12.96 N ПВ-6-13/865 его действие было приостановлено.

По рассматриваемому вопросу имеется также письмо Госналогслужбы России от 11.05.95 N ВП-6-16/263 (в редакции письма от 13.06.95 N ВП-6-16/321), в пункте 15 которого указано, что поскольку принадлежащий частному лицу автомобиль не относится к основным производственным фондам, то расходы по его аренде подлежат отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Однако следует принять во внимание, что это письмо было издано ранее упомянутого выше письма Госналогслужбы России. Кроме того, данное письмо также не было зарегистрировано в Минюсте России и потому, юридической силы в качестве нормативного акта для применения в налоговых отношениях не имеет.

Постановленный вопрос несколько раз рассматривался Президиумом Высшего Арбитражного Суда (ВАС) Российской Федерации при проверке в кассационном порядке законности и обоснованности решений нижестоящих арбитражных судов. Позиция этого органа (отраженная, в частности, в постановлении от 27.02.96 N 4342/95) состоит в том, что включению в себестоимость в соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, подлежит только плата за аренду основных производственных фондов, принадлежащих предприятиям, организациям и учреждениям. Поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость, неправомерно. Однако, следует принять во внимание, что решения арбитражных судов (включая ВАС) не являются нормативными актами, обязательными для общего применения, а являются актами по решению споров по конкретным жалобам (исковым заявлениям).

В настоящее время имеются различные точки зрения уполномоченных государственных органов по рассматриваемому вопросу. Это обусловлено тем, что в действующем законодательстве о налогах и сборах и принятых в его развитие нормативных актах данный вопрос четкого и однозначного отражения не нашел.

По нашему мнению, по данному вопросу должна применяться позиция Минфина России и позиция Госналогслужбы России, изложенная в письме от 14.05.96 N ПВ-6-13/325.

Заместитель руководителя

Департамента

А.И.Косолапов