Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 1999 г. N 03-12/16361 Сумму убытка, подлежащего льготированию, предприятие должно распределить на 5 лет и в течение этого периода льгота может быть использована путем уменьшения налогооблагаемой прибыли, исчисленной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года нарастающим итогом в размере 1/4 от суммы убытка, подлежащего льготированию в отчетном году

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 1999 г. N 03-12/16361

В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Следует заметить, что если в последующие пять лет по мере погашения суммы полученного убытка у организации будут образованы резервные и иные аналогичные по назначению фонды, то их средства должны быть направлены на погашение убытка, и только в том случае, если средств этих фондов недостаточно для покрытия убытка, на эти цели может быть использована прибыль предприятия, полученная в данном году. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 настоящего Закона (превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за период с 01.08.98 по 31.12.98).

При предоставлении данной льготы не учитываются убытки, возникшие в результате:

- занижения или сокрытия прибыли, выявленные как самим налогоплательщиком, так и контролирующими органами;

- превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли;

- убытки, понесенные предприятием до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

В соответствии с п.7 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговые льготы, установленные пунктами 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и 5 ст.6, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Данную льготу организация показывает по стр.5 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение 8 к Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 37 от 10.08.95), а также представляет специальный расчет, обосновывающий правильность применения льготы (п.5.2. Инструкции N 37).

Согласно ст.8 п.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", исчисление суммы налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот.

Таким образом, сумму убытка, подлежащего льготированию, предприятие должно распределить на 5 лет и в течение этого периода вышеуказанная льгота может быть использована путем уменьшения налогооблагаемой прибыли, исчисленной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года нарастающим итогом в размере 1/4 от суммы убытка, подлежащего льготированию в отчетном году.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин