Приложение. Инструкция о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ

Приложение

к приказу ГТК РФ и МНС РФ

от 16 февраля 2000 г. N 114/АП-3-03/52

Инструкция
О порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении
товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации

ГАРАНТ:

Закон РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" утратил силу с 1 января 2001 г., за исключением отдельных норм, утрачивающих силу с 1 января 2002 г. О налоге на добавленную стоимость см. Главу 21 НК РФ.

Инструкция о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (далее - Инструкция), издана на основании Закона Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"* и Таможенного кодекса Российской Федерации.**

1. Общие положения

Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов установлена:

- по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в соответствии с Перечнем, приведенным в приложении 1 к настоящей Инструкции;

- по зерну (группа 10 ТН ВЭД России);

- по сахару-сырцу (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России 1701 11, 1701 12, из 1701 91 000 0 - сахар-сырец с вкусо ароматическими или красящими добавками);

- по товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в соответствии с Перечнем, приведенным в приложении 2 к настоящей Инструкции.

Остальные товары (включая подакцизные продовольственные товары) облагаются при ввозе на территорию Российской Федерации налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

2. Плательщики налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость уплачивается непосредственно декларантом либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (далее - лица, ответственные за уплату таможенных платежей).

Любое заинтересованное лицо вправе уплатить налог на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

3. Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость

3.1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты налога на добавленную стоимость исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

3.2. Налог на добавленную стоимость уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, налог на добавленную стоимость уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы НДС на счета таможенных органов Российской Федерации.

По письменному разрешению Государственного таможенного комитета Российской Федерации налог на добавленную стоимость может уплачиваться в валюте Российской Федерации на счета Министерства финансов Российской Федерации, а в иностранной валюте - на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Указанное разрешение Государственного таможенного комитета Российской Федерации выдается на основании письменного обращения плательщика в ГТК России.

В этом случае таможенные органы принимают выписки банка и платежные поручения на перечисление денежных средств на счета Министерства финансов Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации только при наличии письменного разрешения ГТК России на производство данного платежа и подтверждения ГТК России о поступлении уплаченных денежных средств на эти счета.

3.3. По желанию плательщика, налог на добавленную стоимость может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.

3.4. Уплата сумм налога на добавленную стоимость в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа.

3.5. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате налога на добавленную стоимость производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, - на день уплаты.

При пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

При пересчете валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой.

3.6. Налог на добавленную стоимость может уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, Министерства финансов Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Российской Федерации и ГТК России.

3.7. Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в соответствии с условиями избранного таможенного режима по ставкам, утвержденным действующим законодательством Российской Федерации.

Подлежащая уплате сумма налога на добавленную стоимость при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

3.8. При перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

4.1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

4.2. Основой для исчисления налога на добавленную стоимость по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам - также и сумма акцизов.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов включаются.

4.3. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пип + Ас) х Н,

ult Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

4.4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пип) х Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

4.5. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

4.6. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

5. Льготы по уплате налога на добавленную стоимость

5.1. В соответствии с законодательством Российской Федерации освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:

а) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

б) российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя и другие (приложение 3 к настоящей Инструкции);

в) товары (за исключением подакцизных), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;

г) оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей;

д) специально оборудованные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, закупленные за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальные приборы и оборудование для оснащения этих специальных транспортных средств при их производстве;

е) товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций (предприятий) с иностранными инвестициями;

ж) научные периодические издания;

з) произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств федерального бюджета либо полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовых мероприятий;

и) сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов;

к) все виды печатных изданий (в том числе в виде записи на электронных носителях), получаемые государственными и муниципальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимых на территорию Российской Федерации в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенных за счет бюджетов всех уровней;

л) товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и Российской Федерацией;

м) оборудование, приборы и материалы, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами исполнительной власти;

н) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов (приложение 4 к настоящей Инструкции); лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства (приложение 5 к настоящей Инструкции);

о) хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в Содружество Независимых Государств (коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России 5201 00, 5203 00 000 0);

п) конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;

р) товары, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором; порядок отнесения товаров к предназначенным для выполнения работам по соглашению о разделе продукции устанавливает Правительство Российской Федерации;

с) продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских предприятий и организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

т) технологическое оборудование (комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; указанная льгота предоставляется по технологическому оборудованию, в отношении которого ранее предоставлялась льгота по налогу на добавленную стоимость, оплаченному до 1 января 1999 г.;

ГАРАНТ:

Постановлением Правительства РФ от 18 октября 2000 г. N 806 утверждены перечень ввозимого технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), включающий в себя оборудование, аналоги которого не производятся в Российской Федерации и в отношении которого ранее предоставлялась льгота по налогу на добавленную стоимость, а также перечень организаций и заключенных ими контрактов на поставку технологического оборудования (комплектующих изделий и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации и оплата которого произведена до 1 января 1999 г.

у) продукция морского промысла, выловленная и (или) произведенная российскими рыбопромышленными предприятиями.

5.2. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, указанных в подпункте "г" пункта 5.1 настоящей Инструкции, предоставляется при условии, что грузополучателями товаров являются юридические лица, использующие указанные товары для научно-исследовательских целей.

Решение о предоставлении льгот по уплате налога на добавленную стоимость принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим распоряжением.

5.3. Освобождение от налога на добавленную стоимость закупленных за счет средств бюджетов всех уровней специально оборудованных транспортных средств для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, указанных в подпункте "д" пункта 5.1 настоящей Инструкции, предоставляется при условии подтверждения целевого назначения товаров. В качестве подтверждения могут рассматриваться письменные обращения получателей товаров в таможенный орган; документы и сведения об уставной деятельности организаций, на баланс которых будут поставлены ввозимые товары, иные документы и сведения. Использование и распоряжение указанными товарами в других целях допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении таких товаров предоставляется при таможенном оформлении в случае подтверждения закупки товаров за счет средств бюджетов всех уровней.

В отношении специальных приборов и оборудования для оснащения специальных транспортных средств для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел при их производстве, указанных в подпункте "д" пункта 5.1 настоящей Инструкции, решение о предоставлении льгот по уплате налога на добавленную стоимость принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим распоряжением.

5.4. В отношении товаров, указанных в подпунктах "в", "ж" - "м", "р" - "т" пункта 5.1 настоящей Инструкции, решение о предоставлении льгот по уплате налога на добавленную стоимость принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим распоряжением.

5.5. О всех случаях ввоза товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате налога на добавленную стоимость, таможенные органы сообщают налоговым органам по месту нахождения грузополучателя.

После выпуска товаров в свободное обращение при последующей реализации налог на добавленную стоимость по этим товарам взимается таможенными и налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5.6. В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 30.04.93 г. N 4912-1 "О внесении дополнений в постановление Верховного Совета Российской Федерации "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"*** при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, происходящих с территорий государств-участников Содружества Независимых Государств, налог на добавленную стоимость таможенными органами Российской Федерации не взимается.

Происхождение товара с таможенной территории государства-участника СНГ удостоверяется представлением в таможенный орган, производящий таможенное оформление, декларации-сертификата о происхождении товара по форме СТ-1 (приложение 6 к настоящей Инструкции) либо иным способом, определяемым ГТК России.

6. Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм налога на добавленную стоимость

Суммы излишне уплаченного или излишне взысканного налога на добавленную стоимость подлежат зачету или возврату в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством.

------------------------------

* Опубликовано: Ведомости Съезда народных депутатов РСФР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 52, ст.1871; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 23, ст.1229; 1992, N 34, ст.1976; 1993, N 4, ст.118; 1993, N 11, ст.387; 1993, N 14, ст.486; Собрание законодательства Российской Федерации 1994, N 29, ст.3010; 1994, N 33, ст.3407; 1995, N 18, ст.1591; 1995, N 26, ст.2402; 1995, N 32, ст.3204; 1995, N 35, ст.3503; 1995, N 49, ст.4695; 1996, N 1, ст.4; 1996, N 14, ст.1399; 1996, N 22, ст.2583; 1997, N 12, ст.1377; 1997, N 18, ст.2102; 1998, N 31, ст.3825; 1999, N 2, ст.237; 1999, N 7, ст.879; 1999, N 14, ст.1662; 1999, N 18, ст.2221; "Российская газета", N 1-3, 5.01.2000.

** Опубликовано: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 31, ст.1224; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 26, ст.2397; 1996, N 1, ст.4; 1997, N 30, ст.3586; 1997, N 47, ст.5341; 1999, N 7, ст.879.

*** Опубликовано: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 19, ст.697.