Письмо ГТК РФ от 31 мая 2000 г. N 01-06/14407 "О применении таможенными органами положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, внесенных Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) (не действует)

1. Взыскание неуплаченных таможенных платежей

На основании статьи 30, пункта 1 статьи 31, статей 34, 45, 46, 69 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) таможенные органы в случае неуплаты (или неполной уплаты) плательщиком таможенных пошлин, налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (далее - таможенные платежи) в установленный Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) срок взыскивают суммы таможенных платежей принудительно путем обращения взыскания на денежные средства плательщика на счетах в банке. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика или отсутствии информации о счетах плательщика взыскание сумм таможенных платежей осуществляется за счет иного имущества плательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса.

Принудительное взыскание неуплаченных (или уплаченных в неполном объеме) таможенных платежей с организации производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.

Бесспорный порядок взыскания применяется после неисполнения плательщиком требования об уплате налогов и сборов, взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (далее - требование).

В соответствии с пунктом 7 статьи 69 Налогового кодекса требование направляется налогоплательщику таможенным органом в порядке, установленном Налоговым кодексом с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.

Порядок изыскания таможенных пошлин, налогов, сборов, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках, регулируется статьей 46 Налогового кодекса.

Требование представляет собой направленное плательщику письменное извещение таможенного органа о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных пошлин, налогов и сборов (далее - недоимка), а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок сумму недоимки и соответствующие пени.

Требование должно содержать сведения о сумме недоимки, размере пеней, начисленных на момент выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей, установленном Таможенным кодексом, сроке исполнения требования, мерах по взысканию неуплаченных сумм таможенных платежей и обеспечению исполнения обязанности по уплате суммы недоимки и пени, а также подробные данные об основаниях взимания таможенных платежей, включая ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность плательщика уплатить таможенные платежи.

Требование составляется в двух экземплярах, по типовой форме, приведенной в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям. Первый экземпляр требования направляется плательщику, второй экземпляр остается в таможенном органе. Требование подписывается начальником таможенного органа.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса требование направляется плательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты таможенных платежей. В случае, если требование составляется в соответствии с решением таможенного органа по результатам налоговой проверки, проводимой в соответствии со статьями 87-89 Налогового кодекса, то требование должно быть направлено плательщику в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки определен в статье 101 Налогового кодекса.

Требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом, срок, указываемый в требовании для уплаты таможенных платежей, рекомендуется устанавливать в пределах от 7 до 14 дней с даты получения требования.

При неуплате или неполной уплате сумм таможенных платежей в срок, установленный в требовании, таможенный орган на основании пункта 11 статьи 46 Налогового кодекса не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования выносит решение о взыскании таможенных платежей (далее - решение о взыскании), типовая форма которого приведена в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

Решение о взыскании, принятое после истечения вышеуказанного срока, считается недействительным и не подлежит исполнению.

В случае истечения установленного срока для принятия решения о взыскании таможенный орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика причитающихся к уплате сумм таможенных платежей в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Решение о взыскании составляется в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, а другой в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса направляется плательщику не позднее пяти дней после его вынесения.

Решение о взыскании является основанием для оформления инкассовых поручении на бесспорное взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика (далее - инкассовые поручения). В инкассовых поручениях должны быть ссылки на номера и даты требований об уплате таможенных платежей и решения о взыскании. В инкассовых поручениях помимо сумм недоимки указывается сумма пени, исчисленная с момента истечения срока уплаты таможенных платежей, установленного Таможенным кодексом, до даты выставления инкассового поручения на бесспорное взыскание, а также иные сведения, указанные в п.5 ст.46 Налогового кодекса.

При этом особое внимание следует обратить на недопустимость ссылки на Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" как основания для взыскания таможенных платежей в бесспорном порядке.

На основании пункта 9 статьи 46 и пункта 7 статьи 69 Налогового кодекса, статьи 121 Таможенного кодекса вышеизложенные положения применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату таможенных платежей и процентов за предоставление отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей.

На основании пунктов 7 и 11 статьи 46, а также пунктов 7 и 9 статьи 47 Налогового кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика или отсутствии информации о счетах плательщика таможенный орган вправе взыскать неуплаченные суммы таможенных платежей и пени за счет иного имущества плательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса.

На основании пунктов 8 и 11 статьи 46 Налогового кодекса при взыскании неуплаченных сумм таможенных платежей и пени таможенным органом может быть применено в порядке и на условиях, установленных статьей 76 Налогового кодекса, приостановление операций по счетам плательщика в банке.

В соответствии с пунктом 4 статьи 60 Налогового кодекса в случае неисполнения банком обязанности по исполнению поручения плательщика на перечисление сумм таможенных платежей в федеральный бюджет, а также решения таможенного органа о взыскании сумм таможенных платежей за счет денежных средств плательщика в порядке очередности, установленной гражданским законодательством, к банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм таможенных платежей и пеней за счет денежных средств аналогично порядку, предусмотренному статьей 46 Налогового кодекса, а за счет иного имущества - в судебном порядке.

В случае неисполнения банком поручения плательщика о перечислении таможенных платежей в соответствующие бюджеты или решения таможенного органа о взыскании таможенный орган направляет банку требование об уплате сумм таможенных платежей в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса и настоящими Методическими рекомендациями. При этом в требовании помимо сумм задолженности должен быть указан размер пеней, начисленных со дня истечения срока уплаты таможенных платежей, установленного Таможенным кодексом, до момента выставления требования. При неисполнении банком требования в установленный срок таможенный орган не позднее 60 дней со дня истечения срока исполнения требования выносит решение о взыскании и составляет инкассовое поручение на бесспорное взыскание аналогично порядку, предусмотренному Методическими рекомендациями в отношении вынесения решения о взыскании и подготовки инкассовых поручений.

2. Начисление пени

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса при уплате сумм таможенных платежей с нарушением установленного Таможенным кодексом срока плательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, установленных статьей 75 Налогового кодекса.

Сумма пеней уплачивается помимо суммы недоимки и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и таможенного законодательства.

Сумма пеней исчисляется в процентах от суммы недоимки и может превышать сумму недоимки, поскольку иное не установлено Налоговым кодексом. Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты таможенных платежей начиная со дня, следующего за днем истечения установленных Таможенным кодексом сроков уплаты таможенных платежей, включая день уплаты или взыскания в бесспорном порядке.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой ставки (ставок) рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей (действующих) в период просрочки. Процентная ставка пени не округляется.

В случае, если в период просрочки ставка рефинансирования изменялась, то сумма пеней рассчитывается путем сложения сумм пеней, исчисленных за период действия каждой из ставок рефинансирования.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Налогового кодекса с учетом положений раздела 2 настоящих Методических рекомендаций.

Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном порядке.

На сумму недоимки, образовавшейся до 17.08.99 и обнаруженной в указанный период, но не уплаченной на счета таможенного органа, пеня начисляется в следующем порядке.

До 01.01.99 пеня подлежит начислению в соответствии со статьей 124 Таможенного кодекса в размере 0,3 процента от суммы недоимки. С 01.01.99 пеня начисляется в размере 0,1 процента от суммы недоимки. С 17.08.99 начисление пени производится в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случае неуплаты недоимки, в отношении которой в период с 01.01.99 по 17.08.99 сумма пеней была уменьшена до суммы недоимки в порядке, установленном в Методических рекомендациях по начислению и взиманию пени, доведенных письмом ГТК России от 12.05.99 N 01-15/13658, с 17.08.99 начисление пени возобновляется.

В указанном случае с момента, когда сумма пени сравнялась с суммой недоимки, пеня не начисляется за период до 17.08.99.

В отношении недоимки, образовавшейся до 17.08.99, но обнаруженной и взыскиваемой таможенным органом после 17.08.99, пени начисляется в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

3. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных таможенных платежей

Утратил силу

4. Взыскание таможенных сборов за таможенное оформление товаров, а также таможенных платежей с физических лиц по единым ставкам либо в виде совокупного таможенного платежа

В соответствии с частью второй статьи 2 Налогового кодекса, а также на основании статей 109 и 114 Таможенного кодекса начисление и уплата таможенных сборов за таможенное оформление товаров, а также таможенных платежей, взимаемых с физических лиц по единым ставкам либо в виде совокупного таможенного платежа, производятся в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

5. Полномочия, права и обязанности таможенных органов при взимании таможенных платежей

Пункт 2 статьи 30 Налогового кодекса устанавливает, что в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы. В статье 34 Налогового кодекса определено, что таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, определенные Налоговым кодексом.

Приложение 1

к Методическим рекомендациям по

применению части первой

Налогового кодекса РФ

таможенными органами

Требование
об уплате налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации

                             N ___________от____________

_________________________________________________________________________

                           (наименование таможенного органа)

извещает_________________________________________________________________

                 (наименование организации, код ОКПО, ИНН, адрес)

_________________________________________________________________________

о факте задолженности по уплате таможенных платежей в соответствии с

_________________________________________________________________________

(наименование, номер, дата таможенного документа,

_________________________________________________________________________

на основании которого производилось начисление

_________________________________________________________________________

таможенных платежей, например, ГТД, ДКД, краткая декларация и т.д.,

_________________________________________________________________________

либо указывается номер и дата решения таможенного органа

_________________________________________________________________________

по результатам налоговой проверки)

в сумме _________________________________________________________________

      (указать общую сумму задолженности цифрами и прописью, с разбивкой

_________________________________________________________________________

по видам таможенных платежей (пошлины, налоги, сборы), процентам

_________________________________________________________________________

за предоставленную отсрочку (рассрочку) уплаты таможенных платежей)

_________________________________________________________________________

срок уплаты которых истек________________________________________________

_________________________________________________________________________

                   (срок уплаты таможенных платежей и/или процентов)

     В  соответствии  с  разделом  III "Таможенные  платежи"  Таможенного

кодекса   Российской   Федерации   и   ст.23   части    1    "Обязанности

налогоплательщика"  части  первой Налогового кодекса Российской Федерации

Вам надлежит не позднее_______________________________ погасить имеющуюся

задолженность,  а  также  уплатить  пени  за  просрочку уплаты таможенных

платежей в размере

_________________________________________________________________________

                     (указать сумму пеней цифрами и прописью)

     В  случае  неисполнения  указанного  требования в установленный срок

таможенный    орган    вправе    произвести    принудительное   взыскание

задолженности,  а  также  принять  иные  меры  для обеспечения исполнения

требования,  предусмотренные   таможенным   законодательством  Российской

Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Начальник (заместитель начальника)_______________________________________

                                     (наименование таможенного органа)

________________________    ______________     __________________________

  (специальное звание)      (подпись)            (Фамилия, инициалы)

     М.П.                  "_____"_____________ 200__г.

Исполнитель__________________________ Телефон ________________________

               (Фамилия, инициалы)

Отметка о вручении

(передаче иным способом) ____________ ___________________________________

                          (подпись)    (Фамилия, инициалы уполномоченного

                                            представителя организации)

"___"________________ 200_г.

     (дата вручения)

Приложение 2

к Методическим рекомендациям по

применению части первой

Налогового кодекса РФ

таможенными органами

Решение
о взыскании таможенных платежей

                              N _____ от _____________ г.

При    проведении    проверки    факта    уплаты    таможенных   платежей

_________________________________________________________________________

               (наименование организации, код ОКПО, ИНН, адрес)

на  оснований  статьи  46  части  первой  Налогового  кодекса  Российской

Федерации,  статьи  124  Таможенного  кодекса  Российской  Федерации, Акта

проверки N ___________от ______________, Требования об уплате  налогов  и

сборов, взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу

N ________от ___________

_________________________________________________________________________

                    (наименование таможенного органа)

принимает  решение  о  принудительном  взыскании за счет денежных средств

организации на счетах в банке следующих сумм:

Ввозная (вывозная) таможенная пошлина ___________________ (сумма цифрами)

НДС                                   ___________________ (сумма цифрами)

Акциз                                 ___________________ (сумма цифрами)

Таможенные сборы за таможенное

оформление                            ___________________ (сумма цифрами)

Проценты                              ___________________ (сумма цифрами)

Пени                                  ___________________ (сумма цифрами)

Всего                                 ___________________ (сумма цифрами)

_________________________________________________________________________

                           (сумма прописью)

Подпись начальника таможенного органа                      ______________

                                                           (ФИО, подпись)

Отметка о доведении решения

до сведения организации (ФИО представителя организации с  указанием даты,

а также способа информирования).