Письмо МНС РФ от 27 июня 2000 г. N ФС-6-09/485@ "О введении отдельной карточки лицевого счета по учету сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из федерального бюджета организации-экспортеру"

Письмо МНС РФ от 27 июня 2000 г. N ФС-6-09/485@
"О введении отдельной карточки лицевого счета по учету сумм налога
на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из федерального
бюджета организации-экспортеру"

ГАРАНТ:

С 1 января 2001 года исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. См. справку

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в целях обеспечения автоматизированного составления раздела III формы N 1-НМ "Отчет о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации" в соответствии с Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной Приказом МФ РФ от 25.05.99 N 38н с изменениями и дополнениями, устанавливает порядок ведения оперативно-бухгалтерского учета в налоговых органах сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета (по внутренним оборотам и экспорту).

Для обеспечения учета всех операций, связанных с возмещением из федерального бюджета налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам и осуществления контроля за обоснованностью возмещения вводится дополнительная карточка лицевого счета по НДС от экспорта, в которой должны проводиться:

- суммы НДС от экспорта, заявленные налогоплательщиком к возмещению (по декларациям), которые отражаются по дате представления (регистрации) в налоговый орган;

- суммы НДС от экспорта, подлежащие возмещению из федерального бюджета, проверенные и подтвержденные налоговым органом;

- суммы НДС от экспорта, по которым налоговым органом отказано в возмещении;

- суммы НДС от экспорта, возмещенные в порядке зачета задолженности по налоговым платежам;

- суммы НДС от экспорта, возмещенные непосредственно на расчетный счет налогоплательщика.

В целях организации автоматизированного учета указанных операций необходимо внести дополнения в программные средства по ведению лицевых счетов налогоплательщиков и формирования налоговой отчетности.

МНС России рекомендует учесть в программном продукте следующие требования:

1. Требования, предъявляемые к АИС "Налог" (ППС "Район") для обеспечения ведения учета в карточке лицевого счета (далее по тексту КЛС) налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость

В соответствии с дополнениями к Классификации доходов бюджетов Российской Федерации N 38н, включенными Приказом Минфина России от 27.12.99 года N 99н, оперативно-бухгалтерский учет подлежащих возмещению предприятиям-экспортерам сумм НДС выделен в отдельные коды: 1020111 и 1020112 - "В том числе возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции".

В соответствии с п.3 письма МНС России от 08.12.99 N АП-6-03/984@ "Об упорядочении возмещения (зачета) НДС по экспортным поставкам", установлено, что организации - экспортеры представляют по экспортным операциям дополнительный (отдельный) расчет (налоговую декларацию) по форме, установленной в приложении N 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В лицевые счета плательщика суммы начисленного к уплате налога на добавленную стоимость и возмещение от операций по внутреннему рынку проводятся в одной карточке, а суммы НДС к возмещению от экспорта в другой.

Для обеспечения надлежащего учета налога на добавленную стоимость с учетом требований, изложенных в вышеназванных документах, необходимо обеспечить по предприятиям-экспортерам ведение налога в двух карточках лицевого счета:

- НДС по внутренним оборотам (с возможностью просмотра двух информационных КЛС: раздельно по федеральному и территориальному бюджетам и получения оперативной отчетности по ним) - по кодам дохода 1020101 и 1020102;

- НДС по экспорту - по кодам дохода 1020111 и 1020112.

Для обеспечения раздельного учета КЛС по НДС необходимо:

а) доработать Справочник операций;

б) ввести Журнал учета сумм, подлежащих возмещению НДС из бюджета (как по внутренним оборотам, так и по экспорту);

в) обеспечить ведение реестров формы N 25 по НДС в соответствии с кодами бюджетной классификации;

г) доработать структуру записи КЛС по НДС;

д) доработать выходную форму и итоговые данные по карточке лицевого счета налогоплательщика по НДС;

е) при работе с КЛС налогоплательщика по НДС дополнительно определить следующие понятия:

- сальдо расчетное;

- положительное сальдо;

- сальдо к возмещению.

Сальдо расчетное по налогу - в расчет сальдо включаются все операции, связанные с начислением, уменьшением, доплатой сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по заявленным к возмещению суммам НДС, но не проверенным налоговым органом (находящимся на камеральной или документальной проверке) которые отражены в декларациях налогоплательщика.

В сальдо по налогу не включаются пени, штрафы и акты проверок.

Положительное сальдо по налогу - в расчет сальдо включаются суммы излишне уплаченного налога и остаток подтвержденной налоговым органом суммы НДС к возмещению по внутреннему рынку и от экспорта, но незачтенной и (или) невозвращенной суммы налога.

Сальдо к возмещению НДС от экспорта - (входит в положительное сальдо) включает в себя все операции, относящиеся к подтвержденным (по актам выездных налоговых проверок или камеральных налоговых проверок) суммам налога к возмещению, за вычетом сумм, направленных в погашения недоимки по налогу (внутри КЛС по НДС), зачтенных в погашение задолженности по НДС или по другим налоговым платежам, зачисляемым на балансовые счета 40102, 40101, счета по учету доходов ФДФ, ВМСБ, зачтенных в погашение задолженности по другим бюджетам или возвращенных на расчетный счет налогоплательщика.

После проведения операции разделения карточек лицевого счета по НДС на две отдельные, Сальдо расчетное не исчисляется.

2. Перечень операций из Справочника операций, используемый в КЛС налогоплательщика, при проведении расчетов, зачетов и возвратов по налогу на добавленную стоимость

Для осуществления надлежащего учета по налогу на добавленную стоимость внести изменения и дополнения в Справочник операций ППС "Район", приведенные в Приложении 1 (Перечень операций из Справочника операций, используемый в КЛС налогоплательщика, при проведении расчетов, зачетов и возвратов по налогу на добавленную стоимость).

Раздельный учет сумм, подлежащих по представленным налогоплательщиками налоговым декларациям (первичным или дополнительным) к начислению или к возмещению из бюджета осуществить с помощью следующих операций:

	Наименование операции
Начислен налог по представленной налоговой декларации (первичной)	Нач. р. нал
Увеличена сумма ранее начисленного налога на сумму, ука- занную в представленной налогоплательщиком налоговой дек- ларации (дополнительной)	Нач. ут. р. нал "+"
Уменьшается сумма ранее начисленного налога на сумму, ука- занную в представленной налогоплательщиком налоговой дек- ларации (дополнительной)	Нач. ут. р. нал "-"
Предъявлена к возмещению из бюджета сумма налога по предс- тавленной налоговой декларации (первичной)	Возмещ. р. нал
Увеличена, ранее предъявленная к возмещению из бюджета сумма налога, на сумму, указанную в представленной налого- вой декларации (дополнительной)	Возм. у.р. "+"
Уменьшается, ранее предъявленная к возмещению из бюджета сумма налога, на сумму, указанную в представленной налого- вой декларации (дополнительной)	Возм. у.р. "-"

По всем указанным операциям, связанным с начислением, уменьшением, доначислением и возмещением налога, в лицевые счета проводятся следующие даты:

- дата представления в налоговый орган (регистрации в налоговом органе);

- установленный срок представления декларации в налоговый орган;

- период, в который вносятся изменения (установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты);

- дата проводки в лицевой счет.

3. Внесение дополнений в структуру записи Карточки лицевого счета налогоплательщика по НДС

Структуру записи КЛС необходимо дополнить следующими реквизитами:

а) Для операций группы "Начислено к возмещению" автоматически должны заполняться поля:

- Признак подтверждения суммы, подлежащей к возмещению

1 - сумма подтверждена в полном объеме (сумма, рублей; по расчету, дата, N расчета, период);

2 - сумма подтверждена частично (сумма, рублей; по расчету, дата, N расчета, период);

3 - сумма не подтверждена (сумма, рублей; по расчету, дата, N расчета, период)

- Признак исполнения возврата или зачета подтвержденной суммы

1 - сумма возмещена на расчетный счет в полном объеме (сумма, рублей; по расчету, дата N расчета, период);

2 - сумма зачтена в полном объеме (сумма, рублей; по расчету, дата, N расчета, период);

3 - сумма возмещена на расчетный счет частично (сумма, рублей; по расчету, дата, N расчета, период);

4 - сумма зачтена частично (сумма, рублей; по расчету, дата, N расчета, период);

5 - сумма возмещена на расчетный счет и зачтена в полном объеме (сумма, рублей; по расчету, дата, N расчета, период);

6 - сумма возмещена на расчетный счет и зачтена частично (сумма, рублей; по расчету, дата, N расчета, период).

- Признак наличия Решения вышестоящего налогового органа о возмещении НДС от экспорта:

1 - Решение вышестоящего налогового органа о подтверждении суммы к возмещению в размере подтвержденной суммы;

2 - Решение вышестоящего налогового органа о подтверждении суммы к возмещению в неполном размере подтвержденной суммы;

3 - Решение вышестоящего налогового органа об отказе возмещения в размере подтвержденной суммы.

- Ключ связи операций (КСО).

- КСО можно формировать одним из следующих способов, например:

- порядковый номер;

- на основании следующих реквизитов:

код операции + период (его машинный код) + год + дата записи (день с начала года + год) исходной операции, введенной в КЛС на основании заявленной декларации.

Перечисленные поля необходимы:

- для осуществления автоматического контроля, начиная с даты проведения в КЛС заявленной в налоговой декларации суммы НДС, подлежащей к возмещению до фактического возмещения из бюджета суммы НДС (возврата на расчетный счет налогоплательщика или зачета в погашение задолженности);

- для автоматического ведения Журнала учета сумм НДС, подлежащих возмещению предприятиям-экспортерам;

- для автоматического составления отчетности (раздел III формы N 1-НМ).

Примеры КЛС:

- текущей;

- после внесения дополнений;

- после разделения на две КЛС: по внутренним оборотам и по экспорту, описание по которым приведено в разделах 4 - 6 (приведены в Приложении 4-7).

Примечание: Запись операции приведена частично (только по отдельно выбранным полям).

6. Порядок работы с КЛС по НДС после выделения из нее КЛС по экспорту

Подтвержденные по актам (камеральных или выездных) проверок суммы НДС, подлежащих возмещению из бюджета, отражаются в Журнале учета НДС.

После разделения КЛС на две осуществляется раздельный оперативно-бухгалтерский учет по НДС с помощью операций, приведенных в Справочнике операций (см. раздел 2).

Порядок погашения задолженности по налогам, зачисляемым на балансовые счета 40101 и 40102, счета по учету доходов ФДФ и ВМСБ за счет сумм НДС, подлежащих возмещению из федерального бюджета предприятиям-экспортерам, должен определяться следующим образом:

По суммам НДС, причитающимся к возмещению от экспорта:

а) погашается задолженность по НДС от операций по внутреннему рынку, пени, а при наличии письменного заявления налогоплательщика или решения Арбитражного суда - по налоговым санкциям по этому же налогу. Сумма, подлежащая к возмещению по экспорту, может быть направлена в счет предстоящих платежей по НДС по внутренним оборотам только по заявлению налогоплательщика (операция проводится путем выписки заключения по форме N 21 со счета 40102 на счет N 40101).

б) при отсутствии задолженности по НДС, погашение задолженности по другим налогам производится в следующей очередности:

- направляется на погашение задолженности по налогам и пени, уплата которых производится непосредственно в федеральный бюджет на балансовый счет 40102, а при наличии письменного заявления налогоплательщика или решения Арбитражного суда - по налоговым санкциям по этому же налогу;

- на погашение задолженности по налогам и пени, зачисление которых производится на балансовый счет 40101, а при наличии письменного заявления налогоплательщика или решения Арбитражного суда - по налоговым санкциям по этому же налогу;

- на погашение задолженности по налогам и пени, зачисление которых производится на счета по учету доходов ФДФ и ВМСБ, а при наличии письменного заявления налогоплательщика или решения Арбитражного суда - по налоговым санкциям по этому же налогу.

По НДС, причитающегося к возмещению по внутренним оборотам, или по переплатам, возникающим в результате представления расчетов "к уменьшению за предыдущие периоды" возмещение осуществляется в следующем порядке:

а) погашается задолженность по НДС от операций по внутреннему рынку, пени, а при наличии письменного заявления налогоплательщика или решения Арбитражного суда - по налоговым санкциям по этому же налогу. Сумма НДС, подлежащая к возмещению по внутренним оборотам может быть направлена в счет предстоящих платежей по НДС только по заявлению налогоплательщика.

б) при отсутствии задолженности по НДС, погашение задолженности по другим налогам производится в следующей очередности:

- на погашение задолженности по налоговым платежам, зачисление которых производится на балансовый счет 40101;

- направляется на погашение задолженности по налоговым платежам, уплата которых производится непосредственно в федеральный бюджет на балансовый счет 40102;

- на погашение задолженности по налоговым платежам, зачисление которых производится на счета по учету доходов ФДФ и ВМСБ.

г) при отсутствии задолженности:

- по НДС (по внутренним оборотам) и другим платежам, подлежащим зачислению на счет 40102 или 40101 сумма НДС, подтвержденная и подлежащая к возмещению по экспорту, по заявлению налогоплательщика подлежит зачету в счет погашения задолженности по другим бюджетам, в том числе местному или возврату на расчетный счет налогоплательщика.

Проведение любой операции в КЛС по экспорту должно автоматически отражаться в Журнале учета сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета.

7. Порядок выписки заключений налоговых органов формы N 21 на возврат на расчетный счет налогоплательщика или зачет в погашение недоимки по налогам, зачисление платежей по которым осуществляется на балансовые счета 40101 "Налоги, распределяемые органами федерального казначейства" и 40102 "Доходы федерального бюджета"

При выборе режима "Подготовка заключения" в КЛС по НДС (как по внутренним оборотам, так и по экспорту) по соответствующей функциональной клавише сумма, подлежащая зачету или возврату должна рассчитываться по схеме 2 (см. Приложение 3).

С целью осуществления контроля по конкретному отчетному периоду за каждой подтвержденной и возмещаемой из бюджета суммой (как по экспорту, так и по внутренним оборотам), при оформлении заключений формы N 21 в режиме "Возмещение по ......" или "Возмещение по экспорту" (в зависимости от КЛС, из которой готовится заключение) необходимо:

- по данному плательщику из Журнала учета НДС на экран высветить все соответствующие КЛС записи, по которым имеются остатки не возмещенных из бюджета сумм за вычетом неисполненных заключений и дополнительное свободное поле "Сумма для подготовки заключения" против каждой записи, в которое в нужные строки проставляется сумма, меньшая или равная остатку возмещаемых за период сумм. Выборка периода осуществляется в соответствии с заявлением налогоплательщика путем установки курсора на требуемую запись;

- после указания по необходимым периодам сумм рассчитывается и автоматически заполняется в заключении общая сумма;

- в реквизит заключения "Переплата образовалась в результате..." автоматически вводится текст "Возмещения по ......." или "Возмещение по экспорту" с указанием периода и суммы по заключению. Для указания периода и суммы в этом реквизите необходимо ввести дополнительные поля, которые должны автоматически использоваться при разноске исполненного заключения формы N 21 в КЛС налогоплательщика "откуда". Количество записей в КЛС по этому заключению должно быть равно количеству периодов, указанных в заключении.

При подготовке заключения формы N 21 в режиме "Возмещение из бюджета" или "Возмещение из бюджета по экспорту" автоматически заполняются соответствующие поля (запись определяется по полю КСО) записи Журнале учета НДС (см. Структуру Журнале учета НДС), в том числе и реквизиты заявления налогоплательщика.

При оформлении заключений на зачет или возврат сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета необходимо изменить бланк заключения формы N 21, в котором необходимо добавить следующие реквизиты:

- дата и номер решения по акту (камеральной или выездной) налоговой проверки:

- дата и номер решения МНС России (на период действия Комиссии).

8. Порядок работы с Журналом учета сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета

При входе в Журнал НДС выдается запрос, с каким журналом будет производиться работа:

- по внутренним оборотам;

- по экспорту.

При установке курсора на выбранный режим и подтверждения производится отбор соответствующих выбранному режиму записей журнала.

Сортировка Журнала должна осуществляться по следующим критериям:

- по датам:

дате записи;

по ИНН;

по алфавиту;

дате решения МНС России (вышестоящего налогового органа);

по ИНН;

по алфавиту;

дате возврата;

по ИНН;

по алфавиту;

- по ИНН:

по дате записи;

по дате представления расчета;

по периоду;

- по алфавиту:

по дате записи;

по дате представления расчета;

по периоду.

8.1. По каждой представленной налогоплательщиком налоговой декларации к возмещению при вводе в КЛС налогоплательщика соответствующей операции из группы "Возмещение" в Журнале учета НДС автоматически формируется отдельная запись. При этом в поле "Автоматически погашена недоимка по НДС" указывается сумма недоимки, но не более суммы, заявленной в налоговой декларации к возмещению, автоматически заполняется поле записи "Остаток неиспользованной суммы" равное 0.

8.2. При вводе в КЛС налогоплательщика информации (по схеме 1), подтверждающей и/или не подтверждающей обоснованность возмещения сумм из бюджета, автоматически в созданную в Журнале учета НДС запись (запись определяется по полю КСО) добавляется эта информация и рассчитывается сумма в поле записи "Остаток неиспользованной суммы", значение которого равно подтвержденной к возмещению из бюджета сумме налога за вычетом суммы недоимки прошлых периодов. Если сумма недоимки больше или равна подтвержденной к возмещению сумме налога, то значение поля "Остаток неиспользованной суммы" равно нулю. При отсутствии недоимки прошлых периодов значение этого поля равно подтвержденной к возмещению сумме налога.

8.3. При проведении в КЛС по НДС записей на проведение зачетов (внутри налога) в погашение недоимки по акту Док.Пров., акту Кам.Пров, задолженности по пени и налоговым санкциям (заключения на зачет при этом не выписываются) путем применения операций группы "Транзит" одновременно автоматически заполняются соответствующие поля записи в Журнале учета НДС (запись определяется по полю КСО).

Автоматически корректируется поле записи "Остаток неиспользованной суммы", значение которого уменьшается на сумму проведенных зачетов.

В случае подтверждения налоговым органом сумм НДС от экспорта к возмещению и соответственно принятия решения (выписка заключения по форме N 21) о проведении зачета в счет погашения недоимки по НДС по внутренним оборотам, производится сложение пени, исчисленных на недоимку по НДС за период с даты представления расчетов к возмещению от экспорта до даты выписки заключения формы N 21.

При проведении зачета сумм НДС от экспорта, причитающихся возмещению из федерального бюджета в счет погашения задолженности по другим, кроме внутреннего НДС налогам, начисление пени на погашаемую недоимку прекращается с даты принятия решения налоговым органом о зачете (дата выписки заключения по форме N 21).

С даты выписки заключения формы N 21 о зачете (с даты принятия решения налоговым органом) обязанность по уплате погашаемой задолженности считается исполненной и в карточке лицевого счета зачитываемые суммы проводятся как исполненная обязанность по уплате соответствующих налоговых платежей. По мере фактического исполнения финансовыми органами заключения по форме N 21 в лицевых счетах плательщика производится уменьшение реальной недоимки (задолженности по пени или штрафам).

9. Порядок отражения исполненных заключений налоговых органов формы N 21 в КЛС налогоплательщика

При разноске в КЛС налогоплательщика исполненного заключения на зачет или возмещения на расчетный счет, в Журнале учета заключений автоматически заполняется реквизит "Дата банковской выписки" и автоматически должны заполняться соответствующие поля Журнала учета НДС по ключу связи КСО и уменьшаться остаток подлежащих возмещению сумм.

10. Формирование итоговых данных по КЛС налогоплательщика

При формировании итоговых данных в КЛС налогоплательщика необходимо:

а) дополнительно расшифровывать суммы положительного сальдо (как входного, так и выходного) и показывать справочно, как в том числе:

- переплата, образовавшаяся за счет возмещения из бюджета;

- переплата, образовавшаяся за счет излишне уплаченных или взысканных сумм.

б) Операции "Нач.ут.р.нал "+" и "Нач.ут.р.нал "-" при расчете итоговых данных должны включаться в общую сумму по группе операций "Начислено" с учетом знака.

в) Операции "Возм.у.р. "+" и "Возм.у.р. "-" при расчете итоговых данных должны включаться в общую сумму по группе операций "Возмещено" с учетом знака.

г) Дополнительно расшифровать суммы произведенных зачетов и показывать справочно, как в том числе:

- зачтена переплата, образовавшаяся за счет возмещения из бюджета;

- зачтена переплата, образовавшаяся за счет излишне уплаченных или взысканных сумм.

д) Дополнительно расшифровать суммы произведенных возвратов на расчетный счет налогоплательщика и показывать справочно, как в том числе:

- возвращена на расчетный счет налогоплательщика сумма, подлежащая возмещению из бюджета;

- возвращена на расчетный счет налогоплательщика излишне уплаченная или взысканная сумма.

Государственный советник

налоговой службы I ранга

Ф.К.Садыгов

Приложение