Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июля 2000 г. N 03-08/33470 "О порядке применения льготы на покрытие убытка предыдущего года"

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве в связи с разъяснениями Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС РФ от 04.07.2000 N 02-01-16/106 сообщает следующее.

Пунктом 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) предусмотрено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы необходимо руководствоваться порядком, изложенным в пункте 5 статьи 6 данного Закона.

В целях применения вышеназванного Закона под предприятиями понимаются плательщики, указанные в пункте 1 статьи 1 Закона. Согласно пункту 1 статьи 1 Закона в категорию плательщиков налога включались филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, а филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Следовательно, с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (с 1 января 1999 года) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, утратили статус налогоплательщиков.

Тем не менее ранее действовавший порядок расчетов филиалов и других обособленных подразделений, являвшихся самостоятельными налогоплательщиками до 1 января 1999 года, был продлен письмом МНС России от 27.12.99 N ВГ-6-02/1051@ до 1 января 2000 года.

Пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что под льготами по налогам и сборам следует понимать предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками (плательщиками сборов), включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Действующим законодательством не предусмотрен переход права на использование налоговых льгот от одного налогоплательщика к другому. В связи с этим с утратой статуса налогоплательщика филиалы и представительства российских организаций утратили с 1 января 2000 года право на использование рассматриваемой льготы (в части непокрытого убытка) по налогу на прибыль, возникшее в тот период, когда они являлись самостоятельными налогоплательщиками налога на прибыль.

Таким образом, льгота, предусматривающая освобождение от налогообложения прибыли, направляемой на покрытие убытка за предыдущий год в течение последующих пяти лет, предоставляется, начиная с 1 января 2000 года, исходя из консолидированной налогооблагаемой прибыли организации как юридического лица в целом. Что касается направления части прибыли на покрытие убытка, образовавшегося за 1998 год, в 1999 году, то данная льгота предоставляется, исходя из налогооблагаемой прибыли головной организации либо структурного подразделения, имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, в зависимости от того, кто заявлял право на использование указанной выше льготы. Исходя из вышеизложенного, организация может в 2000 году уменьшить прибыль (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка с учетом части убытка, полученного ее филиалом (представительством) за 1999 год, определенного в соответствии с действующим законодательством. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 процентов.

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 мая 2001 г. N КА-А40/2034-01 абзацы 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62, устанавливающие порядок применения указанной льготы, признаны недействительными

Заместитель руководителя Управления

Ю.А.Мавашев