Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 октября 2000 г. N 06-08/53494 "Об отмене письма Управления МНС России по г. Москве от 18.08.2000 N 06-08/38390 "О порядке исчисления и уплаты налогов..." в части порядка исчисления и уплаты налога на имущество предприятий организациями, осуществляющими свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 октября 2000 г. N 06-08/53494
"Об отмене письма Управления МНС России по г. Москве от 18.08.2000 N 06-08/38390 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество предприятий, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, на рекламу, на пользователей автомобильных дорог, на отдельные виды транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств организациями, осуществляющими свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения" в части порядка исчисления и уплаты налога на имущество предприятий организациями, осуществляющими свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения"

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса Российской Федерации) плательщиками налога на имущество являются организации (включая банки и другие кредитные организации), в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Абзацем 3 статьи 9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. Указанный порядок вступил в действие с 12.07.99 и может быть применен организациями с 1 января 2000 года, учитывая аналогичную практику по налогу на прибыль, введенную в действие письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@.

По налогу на имущество предприятий порядок расчетов с бюджетом за филиалы и иные обособленные подразделения организации, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, определен статьей 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий". В соответствии со статьей 7 названного Закона организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (а с 01.01.2000 - обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. На учете в налоговом органе по месту нахождения территориально обособленного подразделения должна стоять организация, его создавшая, на которую налоговым законодательством возложена обязанность перечислять налоги в соответствующие бюджеты, по месту нахождения обособленного подразделения. Таким образом, в расчет среднегодовой стоимости имущества филиалов и иных обособленных подразделений (в том числе филиалов и иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет) организаций, применяющих План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56, включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства";

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);

- 10 "Материалы";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа);

- 40 "Готовая продукция";

- 41 "Товары";

- 45 "Товары отгруженные".

В расчет среднегодовой стоимости имущества филиалов и иных обособленных подразделений (в том числе филиалов и иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет) банков и других кредитных организаций включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 604 "Основные средства банков" (за минусом сумм износа);

- 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков";

- 610 "Хозяйственные материалы";

- 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа).

В расчет среднегодовой стоимости имущества филиалов и иных обособленных подразделений (в том числе филиалов и иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет) страховых и других аналогичных организаций, применяющих План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 02-02/5, включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства";

- 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" (за минусом суммы износа);

- 10 "Материалы";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа).

При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит сумма налога на имущество, определенная исходя из ставки налога, действующей по месту нахождения головной организации, и среднегодовой стоимости имущества головной организации, исчисленной как разница между среднегодовой стоимостью имущества в целом по организации и среднегодовой стоимостью имущества филиалов и иных обособленных подразделений, включаемой в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" в расчет налога на имущество этих филиалов и обособленных подразделений по месту их нахождения.

Согласно пункту 9 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества организации. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период (приложения N 1 и 2 инструкции) представляются головными организациями в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, головная организация может возложить на филиалы и иные обособленные подразделения обязанности по уплате налога на имущество предприятий, а также представление расчетов по этому налогу.

Если после 1 января 2000 года организацией применялся прежний порядок уплаты налога на имущество предприятий по филиалам, имеющим отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, то налоговым органам следует произвести перерасчет налога на имущество предприятий в ходе камеральной или документальной проверок. Налогоплательщик в соответствии со статьей 81 части первой Налогового кодекса Российской Федерации вправе представить уточненные декларации (расчеты) по налогу на имущество предприятий. При этом в случае, если налог на имущество предприятий по филиалам и иным обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, уплачивался в прежнем порядке, налоговые санкции и пени за несвоевременную уплату налога в бюджет города Москвы за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев 2000 года не применяются.

Учитывая, что налог на имущество предприятий поступает в единый бюджет города Москвы, при исчислении и уплате налога на имущество предприятий с имущества структурных подразделений, имеющих самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет, расположенных, как и их головная организация, на территории г. Москвы, на 2000 год сохраняется прежний порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий.

При исчислении и уплате налога на имущество с имущества структурных подразделений, не имеющих самостоятельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, расположенных, как и их головная организация, на территории г. Москвы, следует руководствоваться письмом Управления МНС России по г. Москве от 2 февраля 2000 года N 06-08/1943.

Согласно статье 11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В случае, если предприятие и принадлежащее ему на правах собственности недвижимое имущество находятся в разных субъектах Российской Федерации и по месту нахождения данного имущества стационарные рабочие места не оборудованы (сдается в аренду, находится на реконструкции), остаточная стоимость этого имущества должна быть включена в расчет среднегодовой стоимости имущества головной организации. Соответственно исчисление и уплата налога на имущество предприятий в данном случае производится по месту нахождения головной организации.

При этом статьей 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организация, имеющая принадлежащее ей недвижимое имущество в других субъектах Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого имущества независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Исходя из вышеизложенного и руководствуясь письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.09.2000 N 04-4-07/22, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве отменяет письмо Управления МНС России по г. Москве от 18.08.2000 N 06-08/38390 "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество предприятий, на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, на рекламу, на пользователей автомобильных дорог, на отдельные виды транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств организациями, осуществляющими свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения" в части порядка исчисления и уплаты налога на имущество предприятий организациями, осуществляющими свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин