Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 декабря 2000 г. N 2934/99 "Поскольку судом не был сделан надлежащий анализ налогового законодательства и не исследовался вопрос о необходимости применения норм международного соглашения, нельзя признать обоснованным его вывод о наличии у АО обязанности по удержанию с иностранного юридического лица налога на прибыль с выплачиваемого этому лицу дохода"

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 03.11.98, постановление апелляционной инстанции от 28.12.98 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-5771/29-98 и постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.02.99 по тому же делу.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Открытое акционерное общество "Хабаровский нефтеперерабатывающий завод" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с иском к Государственной налоговой инспекции по Кировскому району города Хабаровска о признании частично недействительным ее решения от 31.03.98 N 104.

Решением суда от 03.11.98 исковое требование удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.12.98 решение отменено, в иске о признании недействительным акта налогового органа в части взыскания суммы неудержанного налога с дохода, выплаченного акционерным обществом иностранному юридическому лицу, отказано.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 26.02.99 постановление апелляционной инстанции оставил без изменения.

В протесте Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается указанные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в ходе документальной проверки соблюдения налогового и валютного законодательства открытым акционерным обществом "Хабаровский нефтеперерабатывающий завод" Государственной налоговой инспекцией по Кировскому району города Хабаровска установлено, что наряду с другими нарушениями обществом не удержан налог с доходов, полученных иностранным юридическим лицом - фирмой "STTF Ltd" (Ирландия) за оказанные услуги в 1996 году и первом полугодии 1997 года. По результатам проверки инспекцией составлен акт от 26.12.97 N 02-12/655 и принято решение от 31.03.98 N 104 о взыскании с ОАО "Хабаровский нефтеперерабатывающий завод" налога с дохода фирмы "STTF Ltd" в сумме 1 118 503 доллара США.

Принимая решение об удовлетворении иска, суд первой инстанции исходил из того, что взыскание с акционерного общества суммы, эквивалентной сумме неудержанного с иностранного юридического лица налога, является мерой ответственности. Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" обязанность по удержанию налога с дохода иностранного юридического лица возложена на юридических лиц, выплачивающих такой доход, однако ответственность за неисполнение этой обязанности законом не установлена.

Отменяя решение суда первой инстанции, суды апелляционной и кассационной инстанций руководствовались пунктом 5.4 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", согласно которому при выплате доходов без удержания налогов сумма налогов с доходов иностранного юридического лица удерживается в бесспорном порядке с российского или иностранного юридического лица, выплачивающего такой доход. На этом основании действия налогового органа признаны правомерными.

Однако судами не учтено следующее.

Исходя из положений статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", действовавшего в проверяемый период, а также статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, предусмотренным законодательными актами. В целях определения обязанностей по уплате налога законодательные акты устанавливают: субъект и объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога.

Обязанность налогового агента непосредственно связана с обязанностью налогоплательщика уплачивать налоги на территории Российской Федерации. При отсутствии таковой у налогоплательщика не возникает обязанности по удержанию налога и у налогового агента.

Из статьи 15 Конституции Российской Федерации, пункта 2 статьи 23 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьи 11 (ранее статья 12) Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует: если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.

Из материалов дела видно, что истцом оплачены транспортные услуги, оказанные фирмой "STTF Ltd", и налоговая инспекция располагала регистрационными документами этой фирмы в графстве и городе Дублине.

Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 29.04.94, ратифицированным Федеральным законом от 24.04.95 N 54-ФЗ, предусмотрен особый порядок налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности, доходов от международных перевозок и других доходов лиц с постоянным местопребыванием в одном из Договаривающихся государств. Согласно этому порядку прибыль с доходов лица с постоянным местопребыванием в одном из Договаривающихся государств облагается налогом в этом государстве независимо от места возникновения доходов.

Арбитражные суды пришли к выводу о наличии у акционерного общества обязанности по удержанию с иностранного юридического лица налога на прибыль с выплачиваемого этому лицу дохода без анализа указанных нормативных актов и исследования вопроса о необходимости применения в данном случае норм международного соглашения.

В связи с изложенным судебные акты нельзя считать законными и обоснованными, а потому они подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

Руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение от 03.11.98, постановление апелляционной инстанции от 28.12.98 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-5771/29-98 и постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.02.99 по тому же делу отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Хабаровского края.

И.о. Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

М.К.Юков