Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 марта 2001 г. N 04-04-06/122 Об изменениях в налогообложении доходов, получаемых клиентами страховой компании, в связи с вступлением в силу части второй Налогового кодекса РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 22 марта 2001 г. N 04-04-06/122

Вопрос: Страховая компания в рамках выданной лицензии осуществляет операции по долгосрочному добровольному страхованию жизни.

В связи с возникающими вопросами по налогообложению доходов, получаемых клиентами страховой компании, просим разъяснить отдельные положения части второй Налогового кодекса РФ, регламентирующие особенности определения налоговой базы по договорам страхования:

В 1998 году страховой компанией с физическим лицом был заключен договор добровольного страхования жизни на срок свыше пяти лет. Заключенным договором предусматривалось условие о праве сторон в дальнейшем изменить страховую сумму и срок действия договора.

Пунктом 3 статьи 213 части второй Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 01.01.2001 года, устанавливается, что в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Просим разъяснить:

1. Распространяется ли действие п.3. ст.213 части второй Налогового кодекса РФ на те договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, которые были заключены до вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ?

2. Что считать полученным физическим лицом доходом в случае изменения условий договора добровольного долгосрочного страхования жизни в отношении срока его действия:

- все страховые выплаты, полученные физическим лицом, за весь срок действия договора до момента изменения условий о сроке;

- те выплаты, которые выплачиваются страхователю после изменения срока действия договора страхования.

3. Применяются ли положения п.2 ст.213 части второй Налогового кодекса РФ в случае изменения срока действия договора добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования на срок менее пяти лет?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.

По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Следовательно, по нашему мнению, при получении физическим лицом страховой выплаты (и возникновении обязанности по уплате налога на доходы) после вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с 1 января 2001 года) в целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями статьи 213 Налогового кодекса.

При этом следует иметь в виду, что страховая выплата производится при наступлении страхового случая, которым является свершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или третьим лицам (пункт 2 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

Таким образом, если физическое лицо, изменившее пятилетний (или более) срок действия договора добровольного долгосрочного страхования жизни в сторону уменьшения, получает от страховой компании страховую выплату при наступлении страхового случая, доходом будет являться положительная разница между выплачиваемой суммой и суммой внесенных этим лицом страховых взносов. С такого дохода должен быть удержан налог по ставке 13%.

К страховым выплатам, произведенным физическому лицу в связи с наступлением страхового случая, до момента изменения срока договора, налоговое законодательство применялось исходя из условия долгосрочности такого договора. Дополнительное удержание налога с доходов, полученных до момента изменения срока договора, производиться не должно.

Что касается применения положений пункта 2 статьи 214 части второй Налогового кодекса Российской Федерации к суммам выплат, полученным физическим лицом по договору добровольного долгосрочного страхования жизни (при условии, что срок договора был уменьшен), действие данного пункта на эти выплаты не распространяется.

Заместитель руководитель Департамента

А.И.Косолапов