Письмо МНС РФ от 29 мая 2001 г. N 03-4-09/1588/32-0742 "О налоге на добавленную стоимость"

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев ваш запрос о порядке определения налоговой базы при реализации остатков товаров, числящихся на 1 марта (апреля) 2000 года, сообщает.

В связи с введением в действие Федерального закона от 2 января 2000 года N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" МНС России телеграммой от 28 января 2000 года N ВГ-6-03/80 сообщило, что при реализации предприятиями розничной торговли остатков товаров, числящих по состоянию на 1 января 2000 года, применяется порядок исчисления налога на добавленную стоимость, действовавший до вступления в силу вышеуказанного Федерального закона, при условии представления налогоплательщиком в налоговые органы сведений о стоимости остатков таких товаров, сгруппированных по применяемым ставкам налога.

Таким образом, указанные товары, отражались на балансе предприятий по цене приобретения с учетом налога на добавленную стоимость, а облагаемый оборот при их реализации определялся в виде разницы между ценами их реализации и покупными ценами, включая сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 154 Налогового Кодекса Российской Федерации при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Учитывая, что остатки товаров у предприятий розничной торговли, числившиеся по состоянию на 1 января 2000 года, учитывались по ценам, включающим налог на добавленную стоимость, вышеназванная норма Кодекса может применяться в целях определения налоговой базы при реализации таких товаров в 2001 году.

При этом следует иметь в виду, что МНС России письмом от 31 марта 2000 г. N АП-6-01/234@ сообщило, что у предприятий розничной торговли, перешедших на порядок исчисления НДС, предусмотренный Федеральным законом от 2 января 2000 года N 36-ФЗ, с 1 марта (1 апреля) 2000 года, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по товарам, принятым к учету до 1 марта (1 апреля), возмещению (зачету) не подлежат. Облагаемый оборот указанными предприятиями определялся основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В связи с изложенным, при реализации в 2001 году товаров, принятых к учету до 1 марта (1 апреля) 2000 года, предприятиями, применяющими нормы Федерального закона от 2 января 2000 года N 36-ФЗ с 1 марта (1 апреля) 2000 года, налоговая база должна определяться в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Главный государственный советник Налоговой службы

В.В.Гусев