Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 апреля 2001 г. N 04-04-07/67 О налогообложении подлежащей выплате стоимости доли в имуществе предприятия при выходе из состава учредителей участника - физического лица

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 24 апреля 2001 г. N 04-04-07/67

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Вопрос: В связи с выходом участника - физического лица из состава учредителей возник спор о порядке налогообложения.

Просим разъяснить:

1. Должна ли облагаться НДС подлежащая выплате стоимость доли в имуществе предприятия, превышающая первоначальный вклад в уставный капитал.

2. По какой процентной ставке налога на доходы 13% или 30% облагается стоимость доли.

3. Облагается ли подлежащая выплате сумма единым социальным налогом.

4. Должно ли наше предприятие как налоговый агент удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги или выплаты должны быть произведены в полной сумме, а уплата налога на доходы и ЕСН будет производиться самим физическим лицом при подаче налоговой декларации.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения отдельных положений части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 237 главы 24 НК РФ "Единый социальный налог (взнос)" при определении налоговой базы по единому социальному налогу (взносу) учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Полученные акционерами или работниками организации дополнительные имущественные доли в результате переоценки основных фондов и увеличения уставного капитала, не являются выплатами, начисленными в пользу работников за выполнение работ, или безвозмездными выплатами в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком договорными отношениями.

В связи с этим, выплата, полученная физическим лицом в виде имущественной доли, превышающей первоначальный вклад в уставный капитал, не является объектом налогообложения единым социальным налогом.

При этом также следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 236 упомянутой главы НК РФ у организации не признаются объектом налогообложения для исчисления единого социального налога выплаты (как своим сотрудникам, так и не являющимся сотрудниками), если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Учитывая, что дивиденды выплачиваются за счет средств, оставшихся в вашей организации после уплаты налога на прибыль, то они не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога.

Налогообложение любых доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

При выходе физического лица из состава участников ООО полученный им доход в виде положительной разницы между выплаченной ему стоимостью доли и первоначальным взносом в уставный капитал подлежит налогообложению по ставке 13 %. Поскольку в данном случае ООО является источником выплаты доходов, на него возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с таких доходов в порядке, установленном статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае распределения прибыли ООО пропорционально долям физических лиц-участников и выплате им доходов в виде дивидендов применяется следующий порядок налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 224 к доходам физических лиц в виде дивидендов применяется 30 % ставка налога на доходы.

Однако с целью избежания двойного налогообложения распределенной прибыли (как у юридических, так и у физических лиц) пунктом 2 статьи 214 Налогового кодекса предусмотрена возможность зачета уплаченной суммы налога на прибыль организаций с распределенной в пользу физических лиц (резидентов Российской Федерации) прибыли в виде дивидендов в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиками - получателями дивидендов. То есть сумма уплаченного налога на прибыль организаций, приходящаяся на часть прибыли, распределяемой физическому лицу в виде дивидендов, будет уменьшать сумму исчисленного налога на доходы (дивиденды), получаемые этим лицом. Такие расчеты производит сама организация - источник выплаты дивидендов физическим лицам.

В результате применения указанного положения (при действующей ставке налога на прибыль) у физического лица - получателя дивидендов не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость при выходе физического лица из состава учредителей хозяйственного общества, сообщаем.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации передача долей в уставном (складочном) капитале организаций налогообложению не подлежит.

Кроме того, согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества участнику хозяйственного общества при выходе этого участника из хозяйственного общества, но только в пределах его первоначального взноса.

Учитывая изложенное, при выходе участника из хозяйственного общества, налогом не облагается стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. При выплате участнику стоимости доли в имуществе организации, превышающей размер его первоначального взноса, стоимостная разница подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процента.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев