Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 апреля 2001 г. N 04-02-03/51 Об отнесении валютных облигаций (ОГВВЗ, облигации IAN) к категории ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 10 апреля 2001 г. N 04-02-03/51

ГАРАНТ:

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

Вопрос: Согласно абзаца 6 пункта 4 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг. Относятся ли облигации государственного внутреннего валютного займа (ОГВВЗ), процентные облигации, выпущенные Внешэкономбанком в счет реструктуризации задолженности бывшего СССР Лондонскому клубу кредиторов (облигации IAN's) к категории ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 20.12.2000 N 34-04-07/2508 по вопросу отнесения валютных облигаций (ОГВВЗ, облигации IAN) к категории ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и по существу вопроса сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" государственными признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или от имени муниципального образования.

Минфин России совместно с Госналогслужбой России Положением от 26.02.98 N 12н/АП-4-05/1н "О налогообложении операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа (ОВВЗ)" разъяснил порядок исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для организаций-владельцев облигаций, получивших их на основании Указа Президента Российской федерации от 07.12.92 N 1565 "О мерах по урегулированию внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР" в результате переоформления внутреннего валютного долга бывшего СССР перед юридическими лицами путем выпуска государственных облигаций в иностранной валюте, т.е. облигации ОГВВЗ являются государственными ценными бумагами.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. федеральных законов от 31.07.98 N 141-ФЗ и от 29.12.98 N 192-ФЗ) ценные бумаги делятся на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Однако критерии отнесения ценных бумаг к конкретной категории ценных бумаг отсутствуют.

В целях определения рыночной цены продажи облигаций может быть использована информация о ценах купли-продажи в ежедневных бюллетенях "Государственные ценные бумаги" и "Интерфакс-финансы" издания Агентства финансовой информации, Агентства "Рейтер", а также в общероссийских изданиях "Финансовая газета", "Коммерсант-Дейли", "Экономика и жизнь". В качестве рыночной цены принимается средняя цена купли-продажи облигаций определенного транша (выпуска) на день совершения сделки, рассчитанная по данным одного из указанных источников информации (действовало до введения в действие Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ).

В Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", определяющем порядок исчисления налога на прибыль, отсутствует разъяснение понятия рыночной цены. В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации рыночная цена, определяемая указанной статьей, не действует в отношении ценных бумаг. Так, статьей 6 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции Фед. Закона от 09.07.99 N 155-ФЗ) отмечено, что до введения части второй Налогового кодекса Российской Федерации положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 статьи 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации не применяются при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг. В соответствии с пунктом 2.4 Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, облигации органов местного самоуправления, акции и облигации предприятий, допущенных к обращению на организованном рынке ценных бумаг организатором торговли, имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, и по которым рассчитаны рыночные цены. По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной цены которых определяются в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Учитывая изложенное, рыночная цена по ценным бумагам должна соответствовать правилам, устанавливаемым ФКЦБ в отношении обращающихся ценных бумаг.

Процентные облигации IAN, выпущенные Внешэкономбанком во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 15 сентября 1997 г. N 1167 "Об урегулировании задолженности бывшего СССР иностранным коммерческим банкам и финансовым институтам, объединенным в Лондонский клуб кредиторов" и в соответствии с Договором о реструктуризации и Договором об обмене долговых обязательств, не относятся к государственным ценным бумагам.

Процентные облигации IAN по условиям выпуска предназначены для иностранных инвесторов и подлежат обращению, в основном, на зарубежных рынках ценных бумаг.

Учитывая, что указанные ценные бумаги не обращаются на организованном рынке ценных бумаг Российской Федерации и по ним отсутствует котировки при покупке процентных облигаций IAN резидентами Российской Федерации, имеющими доступ к торговле на зарубежных организованных торговых площадках, рыночная стоимость по сделкам с ценными бумагами, совершенными на данных площадках, определяется ими самостоятельно как среднеарифметическая цена на покупку ценной бумаги, определяемая как результат от деления на два суммы высшей и низшей цены покупки ценной бумаги.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики

А.И.Косолапов