Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 июля 2001 г. N 2995/00 Об отмене постановления ФАС о признании недействительным абзаца третьего пункта 2.4 инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 июля 2001 г. N 2995/00

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.02.2000 по делу N А40-25345/99-76-428 Арбитражного суда города Москвы.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Открытое акционерное общество "Апатит" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Министерству Российской Федерации по налогам и сборам о признании недействительным абзаца третьего пункта 2.4 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Министерство финансов Российской Федерации и Министерство юстиции Российской Федерации.

Решением от 28.09.99 в удовлетворении искового требования отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.12.99 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 09.02.2000 решение первой и постановление апелляционной инстанций отменил, требование ОАО "Апатит" удовлетворил.

Кассационная инстанция пришла к выводу о том, что обжалованное положение инструкции не соответствует Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", поскольку устанавливает иной порядок определения объекта налогообложения, чем предусмотренный в статье 2 этого Закона.

В протесте Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается постановление суда кассационной инстанции частично отменить.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2.4 упомянутой инструкции Госналогслужбы России при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Отрицательный результат от их реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Положение инструкции о запрете на уменьшение налогооблагаемой прибыли в случае возникновения убытка при реализации и безвозмездной передаче основных фондов и иного имущества явилось предметом искового требования.

Вывод суда кассационной инстанции, признавшей недействительным это положение полностью, представляется ошибочным в части, допускающей возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытка при безвозмездной передаче основных фондов и иного имущества.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.96 N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли" Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации утверждена методика исчисления индекса - дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий. Названный индекс публикуется Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Из содержания упомянутых нормативных правовых актов видно, что валовая прибыль как объект налогообложения формируется из трех элементов и является результатом реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества, а также доходов, не связанных непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то есть внереализационных доходов.

Каждый из указанных элементов может быть уменьшен соответственно на сумму затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, на сумму внереализационных расходов, а также на первоначальную или остаточную стоимость реализованных основных фондов и иного имущества.

Упомянутый Закон различает понятия реализации и безвозмездной передачи основных фондов и предусматривает иные налоговые последствия в случае, когда такая реализация и безвозмездная передача производятся в течение двух лет с момента их приобретения. В этих случаях налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость основных фондов.

Под реализацией же имущества, в отличие от его безвозмездной передачи, понимается возмездное отчуждение одним лицом в пользу другого лица основных фондов и иного имущества.

Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не предусмотрено, что убытки, понесенные налогоплательщиком в случае безвозмездной передачи имущества, уменьшают налогооблагаемую прибыль так, как это может иметь место при продаже имущества по цене ниже цены приобретения или остаточной стоимости данного имущества.

Следовательно, в этой части соответствующее положение пункта 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 не противоречит названному Закону.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.02.2000 по делу N А40-25345/99-76-428 Арбитражного суда города Москвы в части признания недействительным абзаца третьего пункта 2.4 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" о недопустимости учета отрицательного результата от безвозмездной передачи имущества при исчислении налогооблагаемой прибыли отменить. В этой части решение от 28.09.99 и постановление апелляционной инстанции от 01.12.99 Арбитражного суда города Москвы по названному делу оставить в силе.

В остальной части указанное постановление суда кассационной инстанции оставить без изменения.

И о. Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

М.К.Юков