Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 25 сентября 2001 г. N 04-05-06/80 Об обложении налогом на имущество капитальных вложений

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 25 сентября 2001 г. N 04-05-06/80

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Вопрос: В соответствии со ст.2 Закона РФ от 13.12.91 г. N 2030-1 (ред. от 04.05.99 г.) "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. (О кап. вложениях в тексте закона не говорится).

Изменениями и дополнениями N 5 в Инспекцию Госналогслужбы России от 08.06.95 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" Министерство РФ по налогам и сборам с 01.01.2001 г. вводит новый объект налогообложения - "капитальные вложения", источником которых является чистая прибыль организации, остающаяся после уплаты налога на прибыль. Т.е. возникает двойное налогообложение. Запасами и текущими затратами капитальные вложения не являются.

Изменения и дополнения N 5 фактически вводят новый объект обложения налогом на имущество.

Тем самым федеральный орган исполнительной власти превысил свои полномочия и вторгся в компетенцию законодателя, установив своим актом элементы налогового обязательства, что допустимо только на основании федерального закона.

Решением Верховного Суда РФ от 14.07.99 г. N ГКПИ 99-428 аналогичные законодательные инициативы Министерства по налогам и сборам признаны незаконными (в части создания нового объекта обложения НДС). Указанно, что инструкция издана Министерством по налогам и сборам с превышением своих полномочий и устанавливает новый объект обложения налогом.

Прошу дать разъяснение, подлежат ли обложению налогом на имущество капитальные вложения, вплоть до принятия главы "О налоге на имущество предприятий" ч.II НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 07.08.01 г. N 168 и сообщает следующее.

Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

При этом налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из данных бухгалтерского учета.

В соответствии с нормативными документами Минфина России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности организациями, счет 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы" - по новому плану счетов) предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету, в частности, в качестве основных средств и нематериальных активов.

В целях приведения Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в соответствие со статьей 2 вышеназванного Закона и нормативными документами Минфина России по бухгалтерскому учету, МНС России были внесены дополнения в указанную инструкцию.

Учитывая изложенное, оснований для исключения счета 08 "Капитальные вложения" из налоговой базы по налогу на имущество предприятий не имеется.

Заместитель руководителя

Департамента

А.И. Косолапов