Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 декабря 2001 г. N 04-03-11/158 О налогообложении НДС денежных средств, выделяемых из бюджета

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 10 декабря 2001 г. N 04-03-11/158

Вопрос: Наше предприятие осуществляет реализацию газа населению, а также предприятиям, учреждениям и другим потребителям.

Продажа газа населению производится по ценам, установленным Правительством Ставропольского края, т.е. по регулируемым ценам. Однако в соответствии с Законами "О ветеранах", "О социальной защите населения", "О реабилитации жертв политических репрессий" и т.д. отдельным категориям граждан предоставляются льготы по оплате за газ. То есть фактически реализация газа производится по цене, пониженной в 2 раза. По этим /пониженным/ ценам суммы продаж отражены на счете 46 "Реализация продукции /работ, услуг/. В связи с этим появляются выпадающие доходы, т.е. убытки, которые возмещаются из бюджетов различных уровней.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте настоящего абзаца имеется в виду Федеральный Закон "О социальной защите инвалидов"

Федеральное казначейство согласно предоставленных расчетов перечисляет предприятию средства с формулировкой в платежных поручениях:

- Дотация на возмещение потерь по реализации закона "О ветеранах",

- Финансирование на предоставление льгот в соответствии с ФЗ "О социальной защите инвалидов",

- Субсидии на возмещение убытков по ФЗ "О социальной защите инвалидов",

- Финансирование на возмещение производственных затрат по предоставлению льгот по оплате за сетевой газ реабилитированным и т.д.

При этом предприятие в бухгалтерском учете отражает эти операции следующим образом:

     51    96  получена из бюджета сумма дотации на покрытие убытка,

     96    80  погашены убытки за счет дотаций.

Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДС?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, выделяемых из бюджета, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, независимо от источника финансирования.

Согласно подпункту 2 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае выделения налогоплательщику из соответствующего бюджета суммы разницы между отпускной и регулируемой ценой товаров (работ, услуг) в счет увеличения доходов, данная сумма включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

На основании подпункта 2 статьи 162 Кодекса, в случае выделения налогоплательщику из бюджета денежных средств для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), такие денежные средств в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев