Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 декабря 2001 г. N 04-04-06/508 О порядке начисления ЕСН на суммы, израсходованные на приобретение для работников проездных билетов, если в трудовых договорах предусмотрена компенсация им этих расходов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 26 декабря 2001 г. N 04-04-06/508

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Вопрос: 1. В статье 213 Налогового кодекса Российской Федерации указаны доходы, получаемые в виде страховых выплат, которые не учитываются при определении налоговой базы у физических лиц.

Подлежат ли в соответствии с упомянутой статьей налогообложению суммы страховых выплат, получаемые выгодоприобретателем по договорам страхования, заключенным в его пользу страхователями.

2. В системе Росгосстраха большинство страховых агентов работают по трудовым договорам, регулируемым КЗОТом РФ.

Учитывая территориальную разбросанность участков в городах большинства регионов РФ для агентов приобретаются проездные билеты на пользование городским транспортом. В сложившихся условиях такая форма компенсации расходов по проезду является наиболее рациональной. Разъезды по участку вызваны производственной необходимостью и связаны с выполнением агентами трудовых обязанностей.

Следует ли начислять ЕСН на суммы, израсходованные на приобретение для агентов проездных билетов, и учитывать эти суммы при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы агентов если в трудовых договорах предусмотрена компенсация им этих расходов.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 26.11.01 N 6514/03 и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об основах страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 20.11.99) страхователи наделены правом при заключении договора страхования назначать физических или юридических лиц (выгодоприобретателей) для получения страховых выплат по договорам страхования.

Законодателем не конкретизирован круг получателей доходов в виде страховых выплат, на которых распространяется действие нормы пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), что, по нашему мнению, дает основание полагать, что указанная норма действует, в том числе, и в отношении выгодоприобретателей.

2. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе в связи с выполнением работником трудовых обязанностей.

Постановлением Совета Министров РСФСР от 4 мая 1963 г. N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" (в ред. пост. Совмина РСФСР от 13.09.88) установлено, что месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте могут приобретаться предприятиями, организациями и учреждениями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и других), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.

Однако указанное Постановление не отвечает, по нашему мнению, реалиям настоящего времени, поскольку не полностью охватывает перечень работников, у которых выполнение служебных обязанностей носит разъездной характер. Поэтому полагаем, что если в соответствии с должностной инструкцией или приказом руководителя организации выполнение служебных обязанностей работником носит разъездной характер и при этом он не обеспечивается специальным транспортом на время выполнения данных обязанностей, то произведенная в этом случае работнику компенсация стоимости проезда на городском пассажирском транспорте на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежит включению в налоговую базу для исчисления единого социального налога.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев