Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 марта 2002 г. N 04-02-04/33 Об отнесении расходов обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, к расходам, принимаемым для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 11 марта 2002 г. N 04-02-04/33

Вопрос: Пунктом 32 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" установлено, что налогоплательщики вправе относить в состав прочих расходов расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

При этом установлено, что налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские учреждения, ... вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

В связи с этим просим дать разъяснения:

1. Принцип отнесения организаций к градообразующим.

2. Следует ли из формулировки пункта 32 статьи 264, что организации, не являющиеся градообразующими не вправе относить указанные затраты к расходам, принимаемым для целей налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой политики на ваш запрос от 07.02.02 N 18-03-05/55 сообщает следующее.

Подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престарелых и (или) инвалидов, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам.

По нашему мнению, понятие "градообразующие организации" должно определяться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В данном случае это Федеральный закон от 8 января 1998 года N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". В соответствии со статьей 132 параграфа 2 данного Закона градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых, с учетом членов их семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Правила, предусмотренные настоящим параграфом, применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает пять тысяч человек.

Что касается остальных плательщиков (не являющихся градообразующими), осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то доход от реализации товаров и оказания услуг и расходы, связанные с этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом положений подпункта 32 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Полученный от этой деятельности убыток может быть признан в целях налогообложения при соблюдении условий, установленных данным подпунктом. При невыполнении хотя бы одного из условий, убыток от этих видов деятельности в целях налогообложения не принимается. В таком случае полученный убыток может быть перенесен на срок, не превышающий десяти лет, и погашен за счет прибыли, полученной от той же деятельности.

Таким образом, для того, чтобы полученный убыток признавался в целях налогообложения, должны быть соблюдены установленные Кодексом требования.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев