Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 января 2002 г. N 04-02-06/3/6 О порядке учета при налогообложении штрафов и пеней в 1999 - 2001 годах

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 22 января 2002 г. N 04-02-06/3/6

Вопрос: В соответствии с п.15 Положения о составе затрат к внереализационным расходам относятся присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.

До 1 января 1999 года ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства устанавливалась ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", первым пунктом которой был определен перечень взыскиваемых финансовых санкций (сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штрафов, пени) за задержку уплаты налога и других санкций. В соответствии инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" суммы, внесенные в бюджет в виде санкций согласно законодательству РФ, в состав расходов внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то есть должны отражаться по дебету счета 81 "Использование прибыли".

Однако в соответствии со ст.114 НК РФ, пени не являются налоговыми санкциями и, следовательно, могут относиться организацией на счет 80 "Прибыли и убытки" или на затраты на производство в зависимости от того, куда списываются суммы налогов и сборов. Первая часть НК РФ введена с 1 января 1999 года, ранее финансовые санкции по платежам в бюджет относились на 81 счет и отражались по строке 150 формы N 2.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить порядок учета по пеням, штрафам и налогообложения прибыли в 1999 - 2001 годах.

Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо от 24 декабря 2001 г. N 976/12 по вопросу учета при налогообложении штрафов и пеней, сообщает следующее.

Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы (до 1 января 2002 г.) определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 (с учетом изменений и дополнений).

В соответствии с пунктами 14, 15 названного Положения в состав внереализационных доходов (расходов) включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.

Пени, штрафы и иные санкции за несвоевременное исполнение обязательств перед бюджетом не могут приниматься в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2002 года налогообложение прибыли осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 270 Кодекса при определении налоговой базы также (как и до 1 января 2002 года) не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов