Письмо МНС РФ от 1 октября 1999 г. N ШС-1-01/2543 "О налогообложении образовательных учреждений"

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело обращение Российского союза ректоров от 24.08.99 N 32-107 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-I "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной их уставом, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю. Однако следует учитывать, что в соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 N 3255-I "О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации" федеральные налоги устанавливаются только законодательными актами Российской Федерации, принимаемыми высшим органом государственной власти Российской Федерации в форме законов по вопросам налогообложения, и нормативными актами соответствующих органов, определенных этими законодательными актами.

Изменение режима налогообложения осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующие законодательные акты Российской Федерации по конкретному налогу. Перечень федеральных налогов установлен статьей 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (к их числу относятся и налоги, служащие источниками образования дорожных фондов в Российской Федерации).

Данный порядок нашел отражение в статье 29 Федерального закона от 26.03.98 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год", в частности, предусматривающей, что налоговые органы при решении вопроса о предоставлении льгот должны руководствоваться исключительно налоговым законодательством.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте настоящего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду статья 39 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 42-ФЗ

Согласно пункту 1 статьи 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Кроме того, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, пункт 3 статьи 40 Закона Российской Федерации "Об образовании", предусматривающий освобождение образовательных учреждений от уплаты налогов, не может являться нормой прямого действия.

Между тем положения статей 46 и 47 Закона Российской Федерации "Об образовании" нашли отражение как в Законе Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость", так и в Законе Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которым образовательным учреждениям предоставлены конкретные налоговые льготы.

Вместе с тем Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлено, что предприятия, организации, учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При этом данным законом не установлено условие налогообложения только предпринимательской деятельности.

ГАРАНТ:

Налог на пользователей автомобильных дорог отменен с 1 января 2003 года

В настоящее время многие учреждения сферы образования, в том числе высшие и средние учебные заведения, оказывают платные образовательные услуги, в связи с чем возникает выручка от реализации услуг. В случае появления у налогоплательщика объекта налогообложения, в частности при получении выручки от реализации образовательных услуг, возникает обязанность по уплате налогов, в том числе на пользователей автомобильных дорог.

Статьей 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ и услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами и услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Однако многие образовательные учреждения, ссылаясь на статьи 40 и 47 Закона Российской Федерации "Об образовании", отказываются от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и оспаривают предъявляемые налоговыми органами требования об уплате налога в арбитражных судах.

Учитывая изложенное, образовательные организации будут вправе применять льготы, предусмотренные Законом Российской Федерации "Об образовании" от 10.07.92 N 3266-I, в части налога на пользователей автомобильных дорог после внесения соответствующих изменений в Закон Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации".

Одновременно сообщаем, что во исполнение поручения Правительства Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело проект федерального закона "О внесении дополнений в Закон Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", подготовленный Минобразованием России, и в целом поддержало предложение по закреплению в Законе Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" льготы, заложенной в Законе Российской Федерации "Об образовании" от 10.07.92 N 3266-I, в части налога на пользователей автомобильных дорог. После принятия и вступления в силу данного законопроекта образовательные учреждения будут освобождены от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

Что касается льгот по налогу с владельцев транспортных средств, то в соответствии с вышеназванным Законом полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты этого налога осуществляется законами субъектов Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Налог с владельцев транспортных средств отменен с 1 января 2003 года

В соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" конкретные ставки налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и порядок его взимания определяются законодательными органами местного самоуправления.

ГАРАНТ:

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы отменен с 1 января 2001 года

Статс-секретарь - заместитель министра, государственный советник налоговой службы I ранга

С.Н.Шульгин