Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 4 апреля 2002 г. N 04-04-04/45 О применении законодательных актов РФ о налогах и сборах при уплате единого социального налога

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 4 апреля 2002 г. N 04-04-04/45

ГАРАНТ:

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ отменена. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Вопрос: ООО в соответствии с Областным законом Ростовской области от 30.11.1998 г. N 14-ЗС "О едином налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее по тексту "Областной Закон") и одноименным Федеральным Законом Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ (далее по тексту Федеральный Закон) является плательщиком единого налога на вмененный доход (далее по тексту: "единый налог").

До издания и вступления в силу Федерального закона Российской Федерации N 198-ФЗ от 31 декабря 2001 г. "О внесении дополнений и изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее по тексту ФЗ N 198), в соответствии со ст.1 Федеральный Закон с налогоплательщиков единого налога, единый социальный налог (взнос) не взимался.

Однако, после издания и вступления в силу ФЗ N 198, с налогоплательщиков единого налога взимается единый социальный налог, тем самым, нарушая п.3 ст.236 НК РФ, создав коллизию правовых норм п.3 ст.236 НК РФ, ст.1 Федерального Закона с одной стороны и п.1 ст.2 ФЗ N 198 с другой, что повлекло возникновение неустранимых сомнений, противоречий и неясности вышеперечисленных актов законодательства о налогах.

Поскольку налогоплательщики, уплачивающие единый налог, все выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не относят к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единого социального налога (п.3 ст.236 НК РФ), что влечет за собой исключение налогоплательщиков уплачиваемых единый налог из категории налогоплательщиков уплачиваемых единый социальный налог.

Более того, по нашему мнению не соблюден порядок издания Федерального закона Российской Федерации от 31 декабря 2001 г N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее по тексту ФЗ N 198).

Вышеуказанный закон, согласно ст.10 вступает в законную силу с 01 января 2002 г., что в свою очередь противоречит ст.5 НК РФ (по тексту НК РФ), согласно которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая то обстоятельство, что очередной налоговый и отчетный периоды по "Единому социальному налогу (взносу)", согласно ст.240 НК РФ признается календарный год, ФЗ N 198 должен бы был опубликован не позже 1 декабря 2001 г.

Следовательно, ФЗ N 198 можно признать не соответствующим НК РФ, так как согласно ст.6 НК РФ "издан с нарушением установленного порядка издания таких актов".

Помимо изложенного, просим обратить внимание на то, что областной думой Ростовской области в Областной закон от 30.11.1998 г. N 14-ЗС не внесена норма аналогичная п.10 ст.1 Федерального Закона N 148, обязывающая налогоплательщика единого налога уплачивать и единый социальный налог, чем дополнительно вносит неустранимые сомнения, противоречия и неясности вышеперечисленных актов законодательства о налогах.

В целях единообразного применения законодательных актов о налогах, просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1) Является ООО налогоплательщиком единого социального налога, будучи при этом налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности?

2) Соблюден ли порядок издания Федерального закона Российской Федерации от 31.12.2002 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"?

3) Какие законодательные акты подлежит применению, Федеральный закон Российской Федерации от 31.12.2002 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" либо законодательные акты о налогах действовавшие до издания указанного Федерального закона Российской Федерации от 31.12.2002 г. N 198-ФЗ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения главы 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и сообщает следующее.

Статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" внесены соответствующие изменения, касающиеся исключения платежей в государственные социальные внебюджетные фонды из состава платежей, которые не взимаются с плательщиков единого налога на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности относится к специальным налоговым режимам, предусматривающим замену уплаты нескольких налогов одним единым налогом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 18 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2001 года N 187-ФЗ) установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ, опубликованного в "Российской газете" N 256 от 31 декабря 2001 года, данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2002 года, за исключением абзаца девятого пункта 11 статьи 1, который вступает в силу с 1 января 2003 года.

Таким образом, с 1 января 2002 года плательщики единого налога на вмененный доход (индивидуальные предприниматели и организации) уплачивают единый социальный налог в порядке, установленном главой 24 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ).

ГАРАНТ:

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ налогоплательщики единого налога на вмененный доход не являются плательщиками ЕСН. Действие данной нормы распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Согласно статье 1 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Следовательно, объект налогообложения организаций, уплачивающие единый налог на вмененный доход не соответствует объекту, определяемому в целях исчисления налога на прибыль. Поэтому пункт 3 статьи 236 НК РФ для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход не применяется.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев