Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 23-01/9/19716 "О порядке применения статьи 350 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 23-01/9/19716
"О порядке применения статьи 350 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации"

С изменениями и дополнениями от:

28 июня, 18 сентября 2002 г.

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 года налог с продаж отменен

В связи с многочисленными запросами инспекций МНС России по г.Москве и налогоплательщиков о порядке применения статьи 350 главы 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Москве разъясняет.

В соответствии со статьей 350 главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

1. хлеба и хлебобулочных изделий

коды товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, издательство стандартов 1994 г., введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301 с 1 июля 1994 года

91 1006-91 1009, 91 1300-91 1985;

2. молока и молокопродуктов

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

92 2001 - 92 2300, 92 2301 (кроме смесей для мороженого), 92 2302 - 92 2322, 92 2340 - 92 2711, 92 2714 - 92 2721, 92 2810 - 92 2825, 92 2840 - 92 2847, 92 2870 - 92 2882, 92 2890 - 92 2892, 92 2912 - 92 2950, 98 1112, 98 1212, 98 1512, 98 1712, 98 1912, 98 3112, 98 3122, 98 3132, 98 3142, 98 3152, 98 3712, 98 3722, 98 3732, 98 3742, 98 3912, 98 3922, 98 3932, 98 3952, 98 5112, 98 5212, 98 5912, 98 6112, 98 6712, 98 6722, 98 6932, 98 9212, 98 9412, 98 9610 - 98 9616;

3. масла растительного

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

91 4011 - 91 4015, 91 4017 - 91 4021, 91 4024 - 91 4113, 91 4115, 91 4121 - 91 4123, 91 4131, 91 4136 - 91 4137, 91 4143, 91 4146 - 91 4148, 91 4162, 91 4164, 91 4190 - 91 4196;

4. маргарина

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

91 4204 - 91 4213;

5. муки

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

92 9026 - 92 9042, 92 9300 - 92 9357;

6. яйца птицы

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

98 4115, 98 4125, 98 4135, 98 4145, 98 4155, 98 4165, 98 4215, 98 4315, 98 4415, 98 4515, 98 4615, 98 4716, 98 4736, 98 4746, 98 4756, 98 4766, 98 4776, 98 4786, 98 4910 - 98 4919;

7. круп

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

91 9604 - 91 9605, 92 9051 - 92 9070, 92 9400 - 92 9498;

8. сахара

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

91 1001 - 91 1002, 91 1100 - 91 1112, 91 1120 - 91 1123, 91 1130 - 91 1143, 91 1190 - 91 1191;

9. соли

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

91 9011 - 91 9013, 91 9201 - 91 9244, 91 9270 - 91 9273;

10. картофеля

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

91 6651, 91 6652, 91 6661, 91 6662, 97 3110 - 97 3112, 97 3931;

11. продуктов детского и диабетического питания

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

91 0014, 91 6011 - 91 6014, 91 6160 - 91 6164, 91 6201 - 91 6202, 91 6218, из 91 6301 (для детского питания), 91 6302, 91 6361 - 91 6363, 91 6365, 91 9701 - 91 9703, 91 9710 - 91 9714, 91 9723 - 91 9724, 92 1701; кроме того, продукты детского и диабетического питания по кодам 91 1009, 92 2006, 92 2340 - 92 2342, 92 2940 - 92 2950, которые указаны в группе "хлеб и хлебобулочные изделия", "молоко и молокопродукты";

12. детской одежды и обуви

При этом к детской одежде и обуви относятся:

трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;

швейные изделия (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы;

обувь: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;

Таблица
предельных размеров, включенных в Перечень детской одежды и обуви, освобожденной от налога с продаж

Группы товаров	Рост в см	Обхват груди в см	Обхват шеи в см
1. Трикотажные изделия
Верхние трикотажные изделия:
для девочек	164	84
для мальчиков	170	80
сорочки для мальчиков	170	80	36
Бельевые трикотажные изделия:
для девочек	164	80
для мальчиков	170	80
Чулочно-носочные изделия			длина стопы в см 22
Прочие трикотажные изделия:		размер
перчатки, варежки,		18
Шапки		54
2. Швейные изделия
Верхняя одежда и нательное
белье:
для девочек	164	84
для мальчиков	170	80
сорочки для мальчиков	170	80	35
Школьная форма независимо от размеров
Головные уборы		размер 54
3. Обувь	22,5*
Обувь валяная	23
Обувь резиновая	22

* Для организаций (предприятий), применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является 24.

13. лекарств

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств (за исключением лечебно-профилактических средств питания и биологически активных пищевых добавок, лечебно-профилактических косметических и стоматологических средств), а также по лекарственным средствам, изготовленным в аптечных учреждениях по рецептам врачей на основе лекарственных средств, зарегистрированных в Российской Федерации.

Вместе с тем не освобождаются от налога с продаж операции по реализации физическим лицам следующей продукции:

- средства энтерального питания, детское, лечебно-профилактическое питание, заменитель женского молока, продукты прикорма для детей, биологически активные добавки к пище; парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты; а также другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности; подгузники детские; репеленты; ветеринарная продукция.

14. протезно-ортопедических изделий

К протезно-ортопедическим изделиям относятся:

1. Протезы (в том числе протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно-косметические);

2. Ортезы (в том числе аппараты ортопедические верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, бюстгальтеры, полуграции и грации для протезирования молочной железы, тутора, корригирующие приспособления для верхних и нижних конечностей);

3. Обувь ортопедическая (сложная и малосложная), обувь на аппараты и протезы, колодки ортопедические, вкладные ортопедические корригирующие приспособления (в том числе стельки, полустельки).

15. жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях.

Статьей 7 Жилищного кодекса РСФСР установлено, что жилые дома и жилые помещения предназначаются для постоянного проживания граждан, а также для использования в установленном порядке в качестве служебных жилых помещений и общежитии.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, жилые помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных переселенцев и лиц, признанных беженцами, специальные дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и другие), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодные для проживания.

Постановлением Правительства России от 02.08.99 N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" определено, что в структуру платежей граждан (кроме собственников частных домовладений), проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности, включается плата:

за содержание и текущий ремонт жилищного фонда;

за капитальный ремонт жилищного фонда;

за наем жилья (для нанимателей жилья).

Кроме того, граждане, проживающие в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности, оплачивают коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства и др.).

Таким образом, освобождается от налогообложения налогом с продаж операции по реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, содержанию, текущему и капитальному ремонту жилищного фонда, коммунальных услуг (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства и др.), взимаемых в рамках платы за жилье, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях).

Исключение услуг гостиниц из перечня жилищно-коммунальных услуг, не облагаемых налогом с продаж, обусловлено тем, что Федеральный закон от 24.11.96 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", определяет гостиничную деятельность как составную часть туристской индустрии.

Кроме того, в перечень услуг необлагаемых налогом с продаж в соответствии с Нормативом Москвы ЖНМ-97-02/2 "Содержание подъездов жилых домов", утвержденного распоряжением Премьера Правительства Москвы от 12.08.97 N 872-РП включаются услуги по обслуживанию запирающих устройств, домофонов;

Информация об изменениях:

Письмом Управления МНС по г. Москве от 18 сентября 2002 г. N 23-01/9/43687 в пункт 16 настоящего письма внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

16. зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам (недвижимому имуществу) относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Стоимость недвижимого имущества (в частности, зданий, сооружений) не облагается налогом с продаж, вне зависимости от того реализуется ли оно или сдается в пользование, в том числе по договору аренды или субаренды.

В соответствии со статьей 142 Гражданского кодекса Российской Федерации ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризированном);

17. путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам.

Основанием для предоставления льготы является письменное заявление, а также удостоверение инвалида, выданное в установленном порядке;

18. товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями.

В соответствии со статьей 33 Законом Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

При осуществлении образовательными учреждениями и организациями деятельности, не связанной с учебным, учебно-производственным (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии), научным или воспитательным процессом, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговле покупными товарами, оборудованием, при оказании посреднических и консультационных услуг, налог с продаж уплачивается в общеустановленном порядке, вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

19. учебной и научной книжной продукции

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

95 3000 - книги и брошюры;

95 4010 - издания репродукционные, картографические, нотные;

95 4110 - альбомы по искусству;

95 4130 - альбомы, атласы;

95 6000 - нотные издания;

95 7310 - календари отрывные ежедневные;

95 9000 - издания для слепых;

20. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера

коды товаров в соответствии с ОК 005-93

951000 - газеты;

95 2000 - периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники/бюллетени);

21. услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов.

В целях применения настоящего пункта к услугам, освобождаемым от налогообложения налогом с продаж относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио- , видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце четвертом настоящего подпункта;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К учреждениям культуры и искусства в целях применения настоящего пункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты;

22. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми.

В соответствии со статьей 33 Законом Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения);

23. услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

В целях применения настоящего пункта к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 11 Правил организации пассажирских перевозок на автомобильном транспорте, утвержденных приказом министра автомобильного транспорта РСФСР от 31.12.81 N 200, к пригородным автомобильным маршрутам относятся маршруты, проходящие за пределы черты города на расстояние до 50 км включительно.

В соответствии с терминами, применяемыми в Правилах технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации, утвержденных министром путей сообщения Российской Федерации 26.04.93, к перевозкам в пригородном сообщении относятся перевозки пассажиров пассажирскими поездами на расстояние до 150 км.

В соответствии с параграфом 4 раздела I Правил перевозок пассажиров и багажа, утвержденных и введенных в действие с 01.01.78 приказом министра речного флота РСФСР от 30.12.77 N 178, транспортные пригородные линии - это линии протяженностью до 100 км, а при обслуживании этих линий скоростными судами - до 150 км, соединяющие город и тяготеющие к нему населенные пункты, а также зоны коллективных садов, дачных поселков и места массового отдыха, расположенные на водных путях;

24. услуг, оказываемых кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

К услугам, предоставляемым кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, относится следующее:

- привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение привлеченных во вклады (до востребования и на определенный срок) денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, а также другие операции с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации (в т. ч. купля-продажа мерных слитков и монет из драгоценных металлов);

- выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

- осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

- услуги, предоставляемые в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (на основании лицензии, выданной Центральным банком России);

- другие виды услуг, предоставляемые кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

25. услуг, оказываемых страховщиками в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование;

26. услуг, оказываемых негосударственными пенсионными фондами в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии с Положением о лицензировании деятельности негосударственных пенсионных фондов и компаний по управлению активами негосударственных пенсионных фондов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7 августа 1995 года N 792, под деятельностью негосударственного пенсионного фонда понимается некоммерческая деятельность по формированию активов путем привлечения добровольных целевых денежных взносов юридических и физических лиц, передаче этих средств компании по управлению активами негосударственных пенсионных фондов (далее - компания), осуществлению пожизненно или в течение длительного периода регулярных выплат гражданам в денежной форме, а также других действий по выполнению обязательств перед гражданами;

27. услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

В соответствии со статьей 39 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в главе 2 данного Закона, осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг или уполномоченными ею органами на основании генеральной лицензии.

28. услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28.01.97 по делу о проверке конституционности части четвертой ст.47 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР подчеркивается, что в настоящее время организационно-правовой формой деятельности адвокатов являются коллегии адвокатов, создаваемые на основании Положения об адвокатуре РСФСР, утвержденного Законом РСФСР от 20 ноября 1980 года, и в установленном им же порядке.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.3 указанного Положения коллегии адвокатов создаются с согласия Министерства юстиции Российской Федерации.

Статьей 17 Положения определено, что для организации работы адвокатов по оказанию юридической помощи президиумами коллегий адвокатов в городах и других населенных пунктах создаются юридические консультации.

Юридическая консультация имеет текущий счет в Госбанке или в сберегательной кассе, печать и штамп с обозначением своего наименования и принадлежности к соответствующей коллегии адвокатов.

Таким образом, услуги юридических консультаций, по оказанию юридической помощи, освобождаются от уплаты налога с продаж только в случае, если юридические консультации созданы соответствующей коллегией адвокатов, а коллегии адвокатов, являющееся учредителями этих юридических консультаций, зарегистрированы в качестве Коллегии адвокатов Министерством юстиции Российской Федерации (его территориальными органами);

29. ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями.

Коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (с изменениями от 11.09.95) 019500-019517. При этом не облагаются налогом с продаж ритуальные услуги только организаций перечисленных в данном пункте;

Информация об изменениях:

Письмом Управления МНС по г. Москве от 28 июня 2002 г. N 23-01/9/30092 пункт 30 настоящего письма изложен в новой редакции

См. текст пункта в предыдущей редакции

30. услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

При рассмотрении вопроса об освобождении от налогообложения налогом с продаж услуг нотариусов, занимающихся частной практикой, следует исходить из следующего.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деяте5льность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, т.е. в понятие индивидуального предпринимателя, используемое в целях применения Налогового кодекса, включает в себя частного нотариуса, соответственно частные нотариусы приравнены к индивидуальным предпринимателям, если иное не установлено частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 348 Налогового кодекса налогоплательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Таким образом, частные нотариусы являются плательщиками налога с продаж на общих основаниях, так как исключений для частных нотариусов главой 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса для них не предусмотрено.

Согласно статье 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 нотариат в Российской Федерации призван обеспечить в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Конституциями республик в составе Российской Федерации, указанными Основами защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации.

Нотариальные действия в Российской Федерации в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 совершают нотариусы, работающие в государственной конторе или занимающиеся частной практикой.

Таким образом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют равные права и обязанности с нотариусами, работающими в государственной конторе, в совершении всех предусмотренных законодательством нотариальных действий.

Источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Исходя из изложенного, в связи с совершением нотариальных действий, за которые государственными нотариальными конторами взимается государственная пошлина, а частными нотариусами в соответствии со статьями 22 и 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате взимается плата, соответствующая размеру государственной пошлины, обязанности по уплате налога с продаж у нотариальных контор и частных нотариусов не возникает.

Что касается услуг правового и технического характера, не предусмотренных названными статьями Основ, то их реализация облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.

В случае, если частные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают тариф в размере, превышающем государственную пошлину, то с суммы указанного превышения уплачивается налог с продаж в порядке, установленном главой 27 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует также иметь ввиду, что статьей 349 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Таким образом, объект налогообложения по налогу с продаж при совершении нотариальных действий частными нотариусами, взимающими тариф за указанные нотариальные действия в размере, превышающем государственную пошлину, либо при оказании частными нотариусами услуг правового или технического характера, не предусмотренных статьями 22 и 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, возникает только при совершении указанных действий или оказании услуг в отношении физических лиц. При совершении указанных действий или оказании указанных услуг в отношении юридического лица объекта налогообложения по налогу с продаж, предусмотренных статьей 349 Кодекса не возникает.

Заместитель руководителя УМНС России по г.Москве - советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин