Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 апреля 2002 г. N 04-04-06/84 Об определении налоговой базы, расчета и уплаты налога с сумм материальной выгоды по заемным средствам (в том числе ссудам, полученным до 1 января 2001 г.)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 30 апреля 2002 г. N 04-04-06/84

Вопрос: Прошу Вас дать мне разъяснение: имеет ли Налоговый кодекс 2001 г. обратную силу в следующей ситуации.

В 1997 г. предприятие выделило мне денежную сумму на страхование жизни сроком на 5 лет. С этой суммы предприятием был уплачен подоходный налог с сообщением в Налоговую инспекцию об общей сумме выделенного мне дохода и выдана справка для включения в декларацию о доходах за 1997 год. Оставшаяся сумма после удержания подоходного налога была перечислена в страховую компанию в качестве единовременного страхового взноса по заключенному договору страхования жизни сроком на 5 лет.

Через некоторое время в страховой компании я получила ссуду в размере 50% от страхового взноса в соответствии с Правилами страхования. Так как я была уже на пенсии, то вернуть ее не смогла.

Теперь, по окончании договора мне сказали в страховой компании, что на эту ссуду распространяется какое-то положение Налогового кодекса, принятого в 2001 году и нужно еще платить налог с материальной выгоды.

В 1997 г. при заключении договора страхования на эти ссуды не распространялось исчисление материальной выгоды, так как после уплаты подоходного налога и отражения в декларации полного дохода за год страхователем становилось физическое лицо, а не предприятие. В "Инструкции Госналогслужбы РФ N 35" было сказано:

п."У" "Не определяется для целей налогообложения материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам - страхователям, заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размер произведенного страхового взноса".

Внесите, пожалуйста, ясность в этот вопрос.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

С момента вступления в силу главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с 1 января 2001 года) определение налоговой базы, расчет и уплата налога с сумм материальной выгоды по заемным средствам (в том числе ссудам, полученным до 1 января 2001 года), производится в порядке, установленном указанной главой.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, установленные статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусматривают каких-либо исключений в зависимости от вида деятельности организации, предоставившей физическому лицу заемные средства, целей и сроков, на которые эти заемные средства были выданы.

Статьей 26 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и Правилами размещения страховых резервов, утвержденными приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 14 марта 1995 г. N 02-02/06, предусмотрено, что страховые организации за счет страховых резервов, сформированных по договорам страхования жизни, могут выдавать ссуды страхователям - физическим лицам.

Следовательно, для страховой организации выдача ссуд страхователям - физическим лицам является одним из направлений размещения страховых резервов, а не возвратом сумм внесенных страхователями взносов. Поэтому определение материальной выгоды в отношении таких заемных средств должно производиться в общеустановленном порядке.

Суммы материальной выгоды за пользование заемными средствами, полученными физическими лицами от организаций и не возвращенными в установленный срок, также должны облагаться налогом на доходы физических лиц.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов