Письмо МНС РФ от 10 апреля 2002 г. N 02-5-10/50-Н890 "Об учете лизингового имущества в соответствии с Главой 25 НК РФ"

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев ваше письмо от 28.11.2001 N 2811-3, сообщает.

1. В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

В связи с тем, что предметы лизинга являются, в том числе и амортизируемыми основными средствами, то их первоначальная стоимость формируется также и за счет расходов на сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

2. В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

На основании вышеизложенного, проценты, начисленные с 1.01.2002, по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта лизинга, учитываются в составе внереализационных расходов.

3. В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств на основании классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 N 1.

Таким образом, Налоговым кодексом не предоставлено право налогоплательщику определять срок полезного использования исходя из срока предусмотренного в лизинговом договоре.

4. Согласно статье 259 Налогового кодекса Российской Федерации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

При этом, указанной статьей предусмотрено, что для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, предусмотренный договором лизинга.

На основании вышеизложенного, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, амортизация определяется (либо у лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, определенной в соответствии с упомянуто статьей, умноженной на 0,5 и увеличенной на коэффициент, предусмотренный договором лизинга (но не более 3).

Главный государственный советник налоговой службы

В.В.Гусев