Письмо МНС РФ от 29 апреля 2002 г. N АС-6-29/641@ "О списании безнадежных долгов"

В связи с поступающими от налоговых органов запросами о порядке списания безнадежных долгов Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.

В соответствии со статьей 32.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" в случае невозможности взыскания сумм налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 01.01.99, в отношении указанных сумм применяются правила, предусмотренные в отношении недоимки пунктом 1 статьи 59 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежная к взысканию недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, списывается в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации, по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Вышеуказанные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням.

Списание безнадежных к взысканию сумм налоговых санкций Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100.

Вместе с тем, порядок признания безнадежными к взысканию и списания сумм налоговых санкций, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 01.01.99, Правительством Российской Федерации не установлен.

Таким образом, действия налоговых органов в части признания безнадежными к взысканию и списания сумм налоговых санкций, взысканных с налогоплательщика в судебном порядке после 01.01.99 до принятия соответствующего закона, а также в части признания безнадежными к взысканию и списания сумм налоговых санкций, которые до введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 01.01.99, до установления соответственно Правительством Российской Федерации и исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления соответствующего порядка, не являются правомерными.

Вместе с тем сообщается, что Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" не предусмотрена возможность списания безнадежных к взысканию штрафных санкций, не являющихся налоговыми санкциями.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" часть первая Налогового кодекса Российской Федерации вводится в действие с 1 января 1999 года, за исключением положений, для которых указанным выше Федеральным законом установлены иные сроки введения в действие.

Статья 2 Федерального закона N 147-ФЗ устанавливает, что впредь до введения в действие статей 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налоги, сборы пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не взимаются. Таким образом, при определении вида налога следует руководствоваться перечисленными статьями Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ).

Согласно подпункту "м" пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации, являются федеральными налогами.

Статьи 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не предусматривают в перечне налогов и сборов страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Таким образом, безнадежная к взысканию недоимка по налогам, установленным подпунктом "м" пункта 1 статьи 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", должна списываться в порядке, определенном постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам".

Списание безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетных фонды, образовавшейся по состоянию на 01.01.2001, законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Государственный советник налоговой службы I ранга

А.В.Смирнов