Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 16 мая 2002 г. N 04-04-06/88 О правомерности не включения в налогооблагаемую базу средств, затраченных предприятием на профессиональное обучение работников как на территории Российской Федерации, так и зарубежных стран

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 16 мая 2002 г. N 04-04-06/88

Вопрос: Акционерным обществом периодически направляются работники на семинары, курсы и конкурсы менеджеров, конгрессы бухгалтеров и т.д. как на территории РФ, так и зарубежных стран.

Акционерное общество осуществляет оплату согласно юридически оформленных договоров.

Обучение проводится с целью повышения производственной квалификации и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования.

Просим Вашего разъяснения включается ли указанная сумма с НДС или без НДС в состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы физических лиц.

Ответ: На Ваше письмо по вопросу правомерности включения в налогооблагаемую базу средств, затраченных предприятием на профессиональное обучение работников как на территории Российской Федерации, так и зарубежных стран, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Основанием для направления работников на курсы повышения квалификации могут быть план обучения и приказ руководителя о направлении на курсы (семинары).

Пунктом 3 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года не подлежат налогообложению виды доходов и выплат установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов), возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, оплата профессионального обучения работников за счет предприятия, учреждения, организации будет рассматриваться как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.

Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получение высшего или среднего специального образования, а также обучение смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения (включая НДС) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов