Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 сентября 2002 г. N 3075/02 В соответствии с требованиями законодательства о налоге на покупку иностранных денежных знаков, удержание налога осуществляется кредитными организациями производящими операции по выплате наличной иностранной валюты с валютных счетов, при условии поступления средств в иностранной валюте на валютные счета с рублевых счетов

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ
от 3 сентября 2002 г. N 3075/02

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему постановлению

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 27.07.01, постановление апелляционной инстанции от 19.09.01 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-5014/2001-5 и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.12.01 по тому же делу.

Заслушав и обсудив доклад судьи. Президиум установил следующее.

Закрытое акционерное общество "Коммерческий банк развития предпринимательской деятельности "Гута-банк" в лице его филиала "Кузбасский" (далее - банк) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Кемерово (далее - инспекция) о признании недействительным ее решения от 17.05.01 N 194 о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.

Инспекцией заявлен встречный иск о взыскании с банка 820 644 рублей 80 копеек налоговых санкций.

Решением суда от 27.07.01 решение инспекции признано недействительным в части взыскания 15 446 рублей 60 копеек налога на добавленную стоимость. 4 017 209 рублей 10 копеек налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, и соответствующих сумм пеней, 15 000 рублей штрафа за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации, а также 805 644 рублей 80 копеек штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, предусмотренного статьей 123 названного Кодекса.

Встречный иск инспекции удовлетворен в части взыскания 2 203 рублей штрафа по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

В остальной части в удовлетворении исковых требований банка и встречного иска инспекции отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 19.09.01 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 10.12.01 названные решение суда первой и постановление апелляционной инстанций оставил без изменения.

Судебные инстанции пришли к выводу о том, что оснований для уплаты налога в бюджет не имелось, так как согласно Федеральному закону от 21.07.97 N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" удержание налога осуществляется кредитными организациями, производящими операции по выплате физическим лицам наличной иностранной валюты с валютных счетов, при условии поступления валютных средств с рублевых счетов. В данном же случае иностранная валюта, выплачиваемая физическим лицам, поступала во вклады с других валютных счетов, открытых банком клиентам.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается указанные судебные акты в части, относящейся к налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, взысканию соответствующих сумм пеней и штрафа, отменить. Дело в этой части направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции, а в остальной части судебные акты оставить без изменения.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией в феврале - марте 2001 года проведена выездная налоговая проверка банка за период с 11.06.99 по 30.09.2000. По результатам проверки составлен акт от 10.04.01 N 513 и принято решение от 17.05.01 N 194. В акте отмечается, что банк произвел выплату физическим лицам 14 470 431 доллара США и 49 580 марок ФРГ без удержания налога на покупку иностранных денежных знаков.

Федеральным законом "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте", введен налог на операции по покупке иностранных денежных знаков (наличной иностранной валюты).

Кредитные организации, производящие операции с наличной иностранной валютой, в частности выплату с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам, обязаны удерживать налог в момент получения этими лицами, признаваемыми налогоплательщиками, наличной иностранной валюты по ставке 1 процент от суммы в рублях, уплачиваемой при совершении соответствующей операции, при условии поступления средств в иностранной валюте на валютные счета с рублевых счетов.

В данном случае банком с клиентами - физическими лицами, которым выплачивались указанные суммы средств в иностранной валюте, заключались договоры банковского вклада до востребования в валюте Российской Федерации, банковского вклада в иностранной валюте до востребования и банковского счета в иностранной валюте (с ограниченным режимом).

Условия последнего из названных договоров предусматривают ограниченное расчетное обслуживание: счет открывается исключительно для осуществления переводов в целях пополнения иных валютных счетов. Выдача и зачисление наличных денежных средств на этот счет не производятся. Банк не уплачивает проценты за пользование денежными средствами, находящимися на этом счете.

Банк принимал поступавшие от вкладчиков денежные средства в валюте Российской Федерации и зачислял их во вклады; на основании заявки на покупку иностранной валюты конвертировал средства, находящиеся во вкладе, в иностранную валюту и переводил их на счета клиентов в иностранной валюте с ограниченным режимом расчетного обслуживания; на основании заявлений клиентов на перевод средств перечислял с указанных счетов на счета физических лиц в иностранной валюте до востребования и в дальнейшем выдавал наличную иностранную валюту физическим лицам.

Следовательно, имело место осуществление ряда последовательных операций, которые повлекли выплату банком физическим лицам иностранной валюты за счет их средств, размещенных на рублевых счетах во вкладах. Открытие банком промежуточного счета, на котором временно размещались валютные средства, не изменяет содержания этих операций.

Поскольку при рассмотрении дела судами не дана надлежащая оценка этим обстоятельствам, судебные акты в этой части подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение от 27.07.01, постановление апелляционной инстанции от 19.09.01 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-5014/2001-5 и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.12.01 по тому же делу в части, касающейся признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Кемерово от 17.05.01 N 194 о взыскании 4 017 209 рублей 10 копеек налога на покупку иностранных денежных знаков и взыскания соответствующих сумм пеней и штрафа отменить.

Дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Кемеровской области.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

И.о. Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

М.К.Юков