Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 12 июля 2002 г. N 04-04-06/141 О налогообложении доходов в виде заработной платы сотрудников, осуществляющих выполнение трудовых обязанностей на территории Украины

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 12 июля 2002 г. N 04-04-06/141

Вопрос: Институт Российской академии наук просит Вас дать разъяснения по вопросу налогообложения доходов в виде заработной платы сотрудников, осуществляющих выполнение трудовых обязанностей на территории Украины.

Подлежат ли налогообложению в Российской Федерации указанные доходы при наличии следующих условий:

- сотрудники Института находятся за пределами РФ в течение периода, превышающего 183 дня в календарном году, выполнение трудовых обязанностей осуществляется на территории Украины;

- выплата заработной платы производится в рублях в месте нахождения головной организации (Россия);

- источником финансирования заработной платы являются средства федерального бюджета РФ.

Является ли российским источником дохода заработная плата, выплачиваемая Институтом сотрудникам представительства на Украине?

Могут ли указанные сотрудники Института являться налогоплательщиками российских налогов, а Институт налоговым агентом для этих сотрудников?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо от 28 мая 2002 г. N 11204-927-15 и сообщает следующее.

Поскольку сотрудники ИКИ РАН, как это следует из вашего письма, находятся в налоговом периоде свыше 183 дней за пределами территории Российской Федерации, то в соответствии со ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) они не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. На основании статьи 207 Кодекса указанные лица могут быть признаны налогоплательщиками налога на доходы физических лиц только в случае получения доходов от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Следовательно, заработная плата, выплачиваемая командированным сотрудникам, несмотря на источник ее выплаты, не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации. Указанный доход подлежит налогообложению в соответствии с законодательством Украины, если международным договором Российской Федерации с Украиной, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, не установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев