Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60 О признании дивидендами по смыслу статьи 43 НК РФ выплаченных сумм, в случае распределения Российским акционерным обществом своей накопленной нераспределенной чистой прибыли прошлых лет в пользу его акционеров

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60

Вопрос: Российское акционерное общество является производственным предприятием, производящим товары народного потребления (далее "Общество"). В течение нескольких предшествующих лет Общество получало прибыль, аккуратно уплачивая все применимые налоги и сборы. Прибыль, остающаяся у Общества после налогообложения (чистая прибыль), не распределять в виде дивидендов акционерам Общества. По итогам 2001 года Общество также получило чистую прибыль, часть которой Совет директоров Общества рекомендовал Общему Собранию Акционеров Общества распределить в виде дивидендов. Кроме того, Совет директоров Общества также рекомендовал распределить дивиденды за счет накопленной нераспределенной чистой прибыли Общества прошлых лет.

Обращаем Ваше внимание, что до 1 января 2002 года российское законодательство об акционерных обществах, а именно статья 42 Федерального Закона РФ N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 года (далее "Закон об АО") допускало возможность выплаты дивидендов исключительно из "чистой прибыли общества за текущий год". Данное ограничение было изъято после внесения изменений в пункт 2 статьи 42 Закона об АО согласно Федеральному Закону РФ N 120-ФЗ от 7 августа 2001 года. Согласно Закону об АО, в новой редакции акционерное общество вправе выплачивать дивиденды из "чистой прибыли общества".

Просим Вас подтвердить, что в случае распределения Обществом своей накопленной нераспределенной чистой прибыли прошлых лет в пользу его акционеров, выплаченные суммы будут признаваться дивидендами по смыслу статьи 43 Налогового Кодекса РФ и соответствующим образом облагаться налогами в России.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 03.06.2002 и по существу вопроса сообщает следующее.

Понятия "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не являются предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, поэтому вопросы, поставленные в Вашем письме, находятся вне правового поля законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, показатели "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.

Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н) не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, что и получило свое отражение в новом Плане счетов.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) акционерного общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда или счета 75 "Расчеты с учредителями". Балансовый счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обращения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Исходя из этого, что чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.

Кроме того, внесенные Федеральным законом от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" поправки в статью 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в части выплаты дивидендов за счет чистой прибыли организаций, по нашему мнению, не изменили сущности порядка выплаты дивидендов. В соответствии с указанным Федеральным законом выплата дивидендов осуществляется один раз в год. Установлено, что если уставом акционерного общества либо решением общего собрания акционеров дата выплаты дивидендов не определена, то она должна состояться не позднее 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.

Правом на получение дивидендов обладают лица, имеющие право участвовать в годовом общем собрании акционеров на день составления списка лиц для участия в данном собрании акционеров.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года. Указанный порядок нашел отражение в правилах ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для организаций, образованных в форме акционерных обществ.

Одновременно сообщаем, что по вопросам трактовки отдельных положений Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" Вам следует обратиться в Министерство юстиции Российской Федерации.

Руководитель Департамента налоговой политики

А.И.Иванеев