Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 12 ноября 2002 г. N 04-04-04/168 О порядке уплаты страховых взносов централизованно по месту своего нахождения организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 12 ноября 2002 г. N 04-04-04/168

Вопрос: У нашей организации в настоящий момент существует довольно разветвленная региональная сеть.

1) Филиалы, подчиненные головной организации.

2) Представительства и другие структурные подразделения (дополнительные офисы), административно подчиненные филиалам.

Представительства и другие структурные подразделения не имеют расчетного (текущего) счета, отдельного баланса.

Представительства и другие обособленные подразделения не начисляют самостоятельно выплаты и вознаграждения физическим лицам, т.к. являются небольшими структурными подразделениями и не имеют бухгалтера.

Начисление всех выплат и вознаграждений, относящихся к представительствам и другим обособленным подразделениям, производится в филиалах, которым административно подчинены упомянутые структурные подразделения.

В соответствии с изменениями, внесенными федеральным законом N 198-ФЗ от 31/12/2001 г. во вторую часть НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Законом N 167-ФЗ от 15/12/2001 г. были введены взносы на обязательное пенсионное страхование.

Пункт 8 статьи 24 вышеупомянутого закона дает несколько иную формулировку обязанностей организации по уплате взносов по месту нахождения обособленных подразделений:

"Страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам."

То есть, в данном случае, наличие или отсутствие отдельного баланса у обособленного подразделения не является определяющим критерием для уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения.

Уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленных подразделений, начисляющих выплаты, и при этом одновременно уплачивать централизовано по месту нахождения головной организации всю сумму ЕСН с выплат, начисленных теми же обособленными подразделениями, фактически не представляется возможным.

По нашему мнению, в данном случае мы имеем дело с неустранимым противоречием в актах законодательства о налогах.

Поэтому для устранения вышеуказанного противоречия просим рассмотреть возможность внесения изменений в главу 24 НК РФ, сформулировав абзац 1 пункта 8 статьи 243 следующим образом:

"Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и (или) расчетный (текущий) счет, а также начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения".

Так как, по нашему мнению, наличие или отсутствие отдельного баланса не должно являться определяющим критерием для уплаты ЕСН по месту нахождения обособленного подразделения, возможна другая редакция абзаца 1 пункта 8 статьи 243 главы 24 НК РФ:

"Обособленные подразделения, имеющие расчетный (текущий) счет, а также начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения."

Просим рассмотреть наши предложения.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения главы 24 "Единый социальный налог" (далее - ЕСН) части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и сообщает следующее.

Вопросы уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, был разъяснен совместным письмом МНС России от 14 июня 2002 г. N БГ-6-05/835 и Пенсионным фондом Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N МЗ-16-25/5221, согласованным с Минфином России 11 июня 2002 г. N 04-04-02/2-51.

Согласно указанному письму в целях применения пункта 8 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов централизованно по месту своего нахождения, аналогично порядку уплаты единого социального налога, определяемому пунктом 8 статьи 243 Кодекса для организаций, имеющих обособленные подразделения.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев