Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 23 декабря 2002 г. N 04-02-06/2/120 Об отнесении расходов на проведение сертификации на затраты с целью исчисления налога на прибыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 23 декабря 2002 г. N 04-02-06/2/120

Вопрос: Просим дать разъяснения по поводу отнесения расходов на проведение сертификации на затраты с целью исчисления налога на прибыль.

Основным видом деятельности нашей организации является строительство зданий и сооружений из легких металлических конструкций, а также изготовление м/конструкций и строительных материалов.

В связи с тем, что требования к несущим и ограждающим м/конструкциям ужесточились, и в связи с тем, что работы проводятся в регионах с разными климатическими условиями, нашей организацией была проведена сертификация м/конструкций изготовленных на нашем предприятии. На сертифицированную продукцию были поданы все необходимые документы в соответствии с законодательством РФ.

Согласно подпункта 2 пункта 1 ст.264 гл.25 НК РФ расходы на проведение сертификации продукции и услуг относятся к прочим расходам связанным с производством и реализацией.

Межрайонная ИМНС России в своем ответе на наш запрос сослалась на закон РФ N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" (в ред. ФЗ от 25.07.02 г.) в соответствии с которым по их мнению затраты на проведение добровольной сертификации не являются экономически обоснованными, но в вышеупомянутом законе нет разъяснений куда нужно отнести затраты по добровольной сертификации выпускаемой продукции и нет критериев, по которым можно определить экономическую обоснованность этих расходов.

На основании вышеизложенного мы считаем, что в соответствии с Налоговым кодексом затраты на проведение добровольной сертификации являются документально подтвержденными и экономически обоснованными, и соответственно могут учитываться при исчислении налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 28.10.2002 N 479/02 и по существу вопроса сообщает следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 10.06.93 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" (в ред. последующих изменений и дополнений) сертификации продукции - процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям.

Сертификация может иметь обязательный (в случаях регламентированных законодательными актами Российской Федерации) и добровольный характер.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг.

При этом указанная статья Кодекса не содержит ограничения об отнесении к прочим расходам, учитываемым для целей налогообложения, только расходы по оплате работ, связанных с обязательной сертификацией продукции или услуг.

Кроме того, по нашему мнению, добровольная сертификация непосредственно связана с надзором за качеством продукции или услуг, рекламой ее потребительских качества перед покупателями.

Исходя из норм вышеуказанного Закона обязательный или добровольный характер сертификации введен не для того, чтобы разграничить источники покрытия возникающих расходов по сертификации, а для того, чтобы продукции и услуги при обычных условиях их эксплуатации были безопасны для жизни и здоровья потребителей, не причиняли вреда окружающей среде и т.п.

В соответствии со статьей 18 Закона добровольная сертификация должна осуществляться на определенных условиях. Добровольная сертификация осуществляется органами по добровольной сертификации, входящими в систему добровольной сертификации, образованную любым юридическим лицом, зарегистрировавшим данную систему и знак соответствия в специально уполномоченном федеральном органе исполнительной власти в области сертификации (т.е. Госстандартом России) в установленном Госстандартом России порядке.

Таким образом, сертификацию, затраты по которой учитываются в целях налогообложения, могут осуществлять не только государственные органы, но и иные организации, уполномоченные на это Госстандартом России. С другой стороны, только сертификация у уполномоченного юридического лица может свидетельствовать о том, что имела место сертификация, предусмотренная законодательством, поэтому в случае, если организация осуществляет сертификацию продукции и услуг в неуполномоченных органах, то расходы в таких случаях не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики

А.И.Косолапов