Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 13 января 2003 г. N 04-02-06/1/175 О невозможности учета в составе доходов и расходов доходов и расходов организаций, получающих прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 13 января 2003 г. N 04-02-06/1/175

Вопрос: ЗАО "Прасковейское" является производителем сельскохозяйственной продукции и ее переработкой. Основная деятельность виноградарство и виноделие. Кроме основной деятельности производим другую сельскохозяйственную продукцию растениеводства и животноводства. Полученную продукцию от переработки винограда - вина и коньяки реализуем оптом и в розницу через сеть собственных магазинов по России.

Согласно п.п.4, п.9, ст.274, гл.25 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитывается в составе доходов и расходов от сельскохозяйственной деятельности, т.е. не требуется вести налоговый учет. Предприятие ведет учет расходов по розливу алкогольной продукции, реализации и прочие расходы не связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

В 25 главе НК РФ не прописано, как учесть или определить долю дохода для налогового учета от отгруженной в переработанном виде продукции, произведенной от собственной сельскохозяйственной продукции?

На основании п.3 ст.197, гл.22 - момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового склада.

Момент отгрузки оформляется счетом-фактурой, соответственно регистрируется в книге продаж и отражается по бухгалтерскому учету отгрузка, но в тоже время продукция еще не реализована. Предприятие авансирует государство за счет собственных средств в виде уплаты акцизов, налог на прибыль, по отгруженной продукции в структурные подразделения, которая еще не продана.

Просим Вас рассмотреть данные несоответствия НК РФ и дать ответ по существу.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 6.11.02 г. N 933 и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 4 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения акцизов датой реализации алкогольной продукции является день завершения действия режима налогового склада. Пунктом 3 статьи 197 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что действие режима налогового склада завершается в момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее розничную реализацию.

Таким образом, в момент передачи налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции своему структурному подразделению для ее розничной реализации должны начисляться акцизы.

2. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в частью вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов доходы и расходы организаций, получающих прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. При этом налоговый учет осуществляется всеми налогоплательщиками в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель Руководителя Департамента

А.И.Косолапов