Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 14 января 2003 г. N 04-02-06/1/179 О расходах организации, связанных с приобретением права заключения договора долгосрочной аренды земельного участка

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 14 января 2003 г. N 04-02-06/1/179

Вопрос: Имеет ли право ЗАО учитывать в составе нематериальных активов расходы по приобретению права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка на 49 лет, а начисленную в периоде ведения строительства амортизацию по данному объекту включать в состав капитальных вложений, связанных со строительством здания (тем самым учитывая данные расходы при формировании полной инвентарной стоимости здания и определении финансового результата в виде превышения полученных от соинвесторов средств над фактическими затратами по строительству здания исчисления налога на прибыль и НДС)?

Если наше предприятие такого права не имеет, должно ли оно единовременно списать за счет чистой прибыли числящиеся на балансе недоамортизированные остатки расходов по приобретению права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка на 49 лет?

Ответ: В связи с Вашим письмом от 18.08.02 г. N 2/08 Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" начиная с 1 января 1999 г. право на заключение договора аренды земельного участка в состав нематериальных активов не включается. Кроме того, аналогичная норма нашла отражение в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденном Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, введенном в действие с 1 января 2001 г.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), включение в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с оплатой права аренды земельного участка, не предусмотрено.

Учитывая изложенное, расходы организации, связанные с приобретением права заключения договора аренды земельного участка, осуществленные до 1 января 2002 года, должны относиться за счет собственных источников организации после уплаты налога на прибыль.

С 1 января 2002 года в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов