Письмо МНС РФ от 16 декабря 2002 г. N ВГ-8-02/899 "Об учете резерва на возможные потери по ссудам в налоговой базе по налогу на прибыль"

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело запрос Ассоциации российских банков от 20.11.2002 N А-01/1Е-636 о порядке налогового учета резервов на возможные потери по ссудам, относящихся к ссудам, выданным до 01.01.2002, и сообщает следующее.

Из пп. 2 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) следует, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" к расходам банков, понесенным при осуществлении банковской деятельности, относятся суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ.

Как следует из ст. 13 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ), глава 25 НК РФ вступила в силу с 01.01.2002.

Поэтому нормы ст. 291 и 292 НК РФ, устанавливающие учет указанных резервов в налоговой базе по налогу на прибыль, применяются банками начиная с 01.01.2002.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 10 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что в состав доходов, формирующих налоговую базу переходного периода на 01.01.2002, не включаются суммы резервов на возможные потери по ссудам, формируемые банками, не использованные по состоянию на 1 января 2002 г. В соответствии с порядком, предусмотренным п. 3 ст. 292 НК РФ, в налоговой базе по налогу на прибыль (в составе внереализационных доходов и расходов) в последний день отчетного (налогового) периода учитывается разница между остатками резерва текущего отчетного (налогового) периода и периода, предшествующего отчетному (налоговому) периоде.

Пунктом 1 ст. 292 НК РФ установлено, что суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК РФ.

Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам установлен Инструкцией Банка России от 30.07.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" (далее - Инструкция).

ГАРАНТ:

Указанием ЦБР от 26 марта 2004 г. N 1406-У Инструкция ЦБР от 30 июня 1997 г. N 62а признана утратившей силу с 1 августа 2004 г.

О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности см. Положение ЦБР от 26 марта 2004 г. N 254-П

Пунктом 3.2 Инструкции установлено, что бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности. Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца (п. 3.4 Инструкции). Общая величина резерва уточняется ежемесячно в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена ссуда на отчетную дату (п. 3.5 Инструкции).

Доначисление или уменьшение созданного резерва производится до расчетной величины этого резерва (п. 3.7 Инструкции). При этом восстанавливать ранее созданный резерв на доходы с последующим отнесением всей расчетной суммы к расходам, учитываемым при налогообложении, возможно лишь в случае, если ссуда при выдаче была отнесена к 1-й группе риска и резерв на возможные потери по ней был создан без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а на отчетную дату группа риска по данной ссуде была повышена. Иных случаев восстановления на доходы ранее созданного резерва и отнесения на расходы всей суммы расчетной величины резерва Инструкцией не предусмотрено. Поэтому резервы на возможные потери по ссудам, не относящимся к 1-й группе риска, которые были сформированы в 2001 г. за счет расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, в 2002 г. не подлежат пересмотру в отношении источника при налогообложении прибыли.

Учитывая изложенное, при определении прибыли, подлежащей налогообложению к первом отчетном периоде 2002 г., в состав внереализационных расходов включается разница между величиной резервов, учтенных для налогообложения прибыли по итогам 2001 г. в сответствии с Указанием Банка России от 29.06.2000 N 810-У, и величиной резервов, определяемых согласно ст. 292 НК РФ. Что касается ссудной задолженности, относимой в 2001 г. к 1-й группе риска, то при переходе в 2002 г. в более высокую группу риска ранее сформированный резерв восстанавливается на доходы без учета при налогообложении и создается резерв в соответствии с требованиями ст. 292 НК РФ, учитываемый при формировании налоговой базы в полном объеме.

С Минфином России (С.Д.Шаталов) согласовано.

Первый заместитель министра - Главный государственный советник налоговой службы

В.В.Гусев