Раздел II

11. В связи с возникающими вопросами о порядке применения отдельных положений Инструкции от 20 марта 1992 г. N 8 вносятся следующие изменения и дополнения.

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником. По-видимому, "пункт 11" считается "частью II"

1. Абзац первый пункта 4 дополняется абзацем следующего содержания:

"При отпуске гражданам импортных товаров, закупленных предприятиями за счет собственных валютных средств или по товарообмену, цены на такие товары определяются в порядке, установленном органами ценообразования и действующем на день продажи гражданам таких товаров*.";

абзац второй считается абзацем третьим.

2. Пункт 5:

в абзаце десятом слово "работникам" заменяется словом "гражданам";

после абзаца десятого текст дополняется абзацами следующего содержания:

"В случае когда предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно или с оплатой ее по цене более низкой, чем цена, по которой данная продукция реализована сторонним потребителям, сумма дохода, полученного гражданином за счет разницы между этими ценами, должна быть включена в его совокупный доход.

В этом случае взыскание налога производится в порядке, предусмотренном статьями 20 и 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

абзацы одиннадцатый - пятнадцатый считаются соответственно абзацами двенадцатым - семнадцатым;

абзац тринадцатый излагается в следующей редакции:

"В состав совокупного дохода включается также сумма стоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов и доходов, получаемых гражданами от продажной цены имущества (активов) предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации). При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения.

При преобразовании предприятий, учреждений и организаций в иную организационно-правовую форму причитающийся гражданину доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в, денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был фактически выплачен гражданину в связи с его выбытием из состава участников (пайщиков) предприятия, либо уменьшением его доли в имуществе предприятия. Внесенные ранее гражданами паевые взносы обложению подоходным налогом не подлежат.

III. В пункте 8:

в подпункте "к" абзац четвертый с примером излагается в следующей редакции:

"Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год включительно, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

В случае оказания материальной помощи один раз в году исчисление не облагаемой налогом части полученного дохода производится в течение года исходя из фактически действовавших на момент выплаты размеров минимальной месячной оплаты труда, с последующим перерасчетом исходя из фактически установленных размеров минимальной месячной оплаты труда в календарном году.

Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная помощь в сумме 30 000 руб. (размер минимальной оплаты труда к моменту выплаты материальной помощи был установлен в январе-марте - 2 250 руб.). При исчислении налога за январь - март сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, - 27 000 руб. (2 250 х 12). В состав совокупного облагаемого дохода за январь - март включается 3 000 руб. (30 000 - 27 000). Однако размер минимальной оплаты труда в течение года составлял: в апреле - июне 3 000, июле - сентябре 3 500 руб., октябре - декабре - 4 000 рублей. В связи с чем годовая сумма материальной помощи, не включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет - 38 250 руб. (2 250 х 3 + 3 000 х 3 + 3 500 х 3 + 4 000 х 3). Следовательно, при расчете налога за январь - декабрь из совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению, исключается сумма 3 000 рублей.

Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь дважды: в марте 30 000 руб. и августе - 10 000 рублей. Расчет налога за январь - март приведен в примере N 1. При исчислении налога за январь - август сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: (2 250 х 3 + 3 000 х 3 + 3 500 х 6 = 36 750). В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода за январь - август дополнительно включается 250 руб. {(30 000 + 10 000 - 36 750 - 3 000}. В состав совокупного годового облагаемого дохода за январь - декабрь следует включить материальную помощь в размере 1 750 руб. {(30 000 + 10 000) - 38 250), фактически же в течение года включено 3 250 руб., т.е. годовой доход необходимо дополнительно уменьшить на 1 500 руб. (38 250 - 36 750);";

в абзаце втором подпункта "ф" исключаются слова: "при ненаступлении страхового случая, определенного в договоре страхования.";

в подпункте "ц":

абзац второй излагается в следующей редакции:

"Определение суммы стоимости подарков, включаемых в совокупный облагаемый доход, производится аналогично порядку, приведенному в подпункте "к" настоящего пункта.";

примеры 1 - 3 исключаются;

в абзаце третьем подпункта "ч" слова: "приведенному в подпункте "ц" заменяются словами: "приведенному в подпункте "к".

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником. По-видимому, "пункт III" считается "пунктом 3"

4. В пункте 23:

исключается абзац седьмой;

абзацы восьмой и девятый считаются соответственно абзацами седьмым и восьмым;

абзац седьмой излагается в следующей редакции:

"доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов, указанных в подпункте "р" пункта 8 настоящей инструкции, и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями)".

5. Абзац первый пункта 25 после слова "труда" дополняется словами ", сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации". В абзаце первом примера, приведенного в пункте 25, исключаются слова "и его супруга вычетами на содержание детей не пользуется".

6. В пункте 29 последний абзац исключается.

7. В подпункте "д" пункта 46 слова "в порядке осуществления коммерческой деятельности" исключаются.

8. Пункт 67 после абзаца четвертого дополняется подпунктами "г" и "д" следующего содержания:

"г) сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации;

д) суммы, направленные в течение отчетного календарного года на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также на погашение кредитов, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.".

9. В пункте 82 после абзаца первого включается абзац следующего содержания:

"При представлении гражданами документов после возникновения у них права на льготы (вычеты), перерасчет по налогу производится а весь налогооблагаемый период в пределах календарного года, начиная с месяца, в котором возникло это право."