Приложение 1. Методические рекомендации по проведению проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и по заполнению унифицированных форм

Приложение 1

Методические рекомендации
по проведению проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и по заполнению унифицированных форм

По разделу III программы. При проверке соблюдения аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок и требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 18 Положения о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации лицензирующий орган осуществляет надзор за качеством работы индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензия может быть аннулирована решением суда на основании заявления лицензирующего органа в случае, если нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий повлекло за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства.

1. Анализ видов аудиторских услуг, предоставляемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), удельного веса предоставляемых аудиторских услуг (по их видам) в общем объеме выручки от реализации платных услуг. Сопоставление выручки, полученной от оказания услуг по проведению аудиторских проверок, с выручкой, полученной от оказания консультационных услуг (консалтинга).

При проведении проверки по данному вопросу заполняются формы N 7.1 "Оказание консалтинговых услуг". В случае совпадения данных формы N 4.2 "Проведение аудиторских проверок" и данных формы N 7.1 "Оказание консалтинговых услуг" заполняется форма N 7.2 "Оказание консалтинговых услуг с одновременным проведением аудиторских проверок".

В дальнейшем при отборе материалов аудиторских проверок для осуществления контрольной проверки особое внимание должно быть уделено аудиторским проверкам, включенным в форму N 7.2 "Оказание консалтинговых услуг с одновременным проведением аудиторских проверок", в особенности в тех случаях, когда стоимость консультационных услуг существенно (в два раза и более) превышает стоимость аудиторской проверки.

Рекомендации по заполнению унифицированной формы N 7.1 "Оказание консультационных услуг"

Основная задача - зафиксировать данные об оказанных консультационных услугах.

Данная форма может заполняться при проверке платежных документов.

В гр. "Организация" указываются полное наименование и юридический адрес организации, которой оказывались услуги.

В гр. "Год оказания услуг" указывается период времени, в течение которого оказывались данные услуги.

Рекомендации по заполнению унифицированной формы N 7.2 "Оказание консультационных услуг с одновременным проведением аудиторских проверок"

Данная форма заполняется в случае проведения аудиторской проверки экономического субъекта, которому оказывались консультационные услуги (данные нарушения выявляются при сопоставлении информации, содержащейся в формах N 7.1 и N 4.2).

В гр. "Организация" указывается полное наименование организации, в которой проверяемая аудиторская организация осуществляла аудиторскую проверку, а также оказывала консультационные услуги.

В гр. "Юридический адрес" указывается юридический адрес организации.

В гр. "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика (организации).

В гр. "ГНИ" указываются полное наименование и адрес налогового органа, на учете в котором состоит организация.

2. Проверка наличия фактов обоснованных претензий на качество проведенных аудиторских проверок со стороны заказчиков (надлежащих пользователей), налоговых и правоохранительных органов, органов государственной власти.

При проведении проверки установить факты предъявления претензий к аудиторским организациям со стороны налоговых органов, органов государственной власти и проверенных организаций (экономических субъектов). При установлении подобных фактов проверить, насколько они обоснованны.

3. Проверка качества оказываемых аудиторских услуг и соблюдения требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

При отсутствии обоснованных претензий к аудиторским организациям (аудиторам) со стороны налоговых органов, органов государственной власти и экономических субъектов необходимо проверить соответствие выводов и рекомендаций, сделанных в аудиторском заключении (особенно в аналитической части), действующему законодательству Российской Федерации.

До утверждения федеральных правил при проверке внутренней системы контроля качества следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Внутрифирменный контроль качества", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. В связи с этим необходимо ознакомиться со штатным составом аудиторской организации и выяснить, сколько в организации работает аттестованных аудиторов и их стаж работы в качестве аудиторов, состав аудиторских бригад, их объективность и независимость от проверяемой организации (экономического субъекта). По итогам данной проверки заполняются формы N 8.1 и N 8.2.

До вступления в силу Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение должно было быть оформлено в соответствии с пунктом 18 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2263. По результатам проверки аудиторских заключений, выданных до вступления в силу Федерального закона "Об аудиторской деятельности" заполняется форма N 9.

После принятия Федерального закона "Об аудиторской деятельности" основным критерием для определения качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов стало соблюдение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Согласно статье 18 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" уполномоченный федеральный орган осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

До утверждения Правительством Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности согласно пункту 3 постановления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 года N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам следует руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В первую очередь проверить наличие определенных процедур, без которых аудиторская проверка не может быть признана качественной, а именно расчет уровня существенности (аудиторского риска), составление общего плана и программы аудита с описанием аудиторских процедур и тех разделов в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, которые будут подвергаться аудиту. Обязательно также наличие рабочей документации аудитора, которая должна показывать объем выполненной каждым аудитором работы и сделанные в ходе проверки выводы. По результатам проверки заполняются формы N 10.1, 10.2, 10.3 с приложением контрольных форм по соблюдению соответствующих правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Особое внимание обратить на внутреннюю систему контроля качества оказания аудиторских услуг. В соответствии со статьей 14 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Согласно подпункту "г" пункта 4 Положения о лицензировании аудиторской деятельности соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок относятся к лицензионным требованиям и условиям.

Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Унифицированная форма N 7.1-АО "Оказание консалтинговых услуг" (для аудиторской организации) на 1 листе.

Унифицированная форма N 7.1-АИ "Оказание консалтинговых услуг" (для индивидуального аудитора) на 1 листе.

Унифицированная форма N 7.2-АО "Оказание консалтинговых услуг с одновременным проведением аудиторских проверок" (для аудиторской организации) на 1 листе.

Унифицированная форма N 7.2-АИ "Оказание консалтинговых услуг с одновременным проведением аудиторских проверок" (для индивидуального аудитора) на 1 листе.

Унифицированная форма N 8.1 "Внутрифирменный контроль качества" на 2 листах.

Унифицированная форма N 8.2 "Проверка применения правил (стандартов) аудиторской деятельности (наличие соответствующих методик)" на 2 листах.

Унифицированная форма N 9 "Качество аудиторского заключения" на 1 листе.

Унифицированная форма N 10.1 "Документация, составляемая на этапе подготовки к проведению аудита" на 1 листе.

Приложения к унифицированной форме N 10.1 - 10.1/1-10.1/ на __ листах.

Унифицированная форма N 10.2 "Документация, составляемая на этапе проведения аудита (сбора аудиторских доказательств)" на 1 листе.

Приложения к унифицированной форме N 10.2 - 10.2/1-10.2/ на __ листах.

Унифицированная форма N 10.3 "Документация, составляемая на этапе завершения аудита" на 1 листе.

Приложения к унифицированной форме N 10.3 - 10.3/1-10.3/ на __ листах.

По результатам проведения проверки составляется акт проверки соответствия деятельности аудиторской организации (аудитора) лицензионным требованиям и условиям, а также качества оказания аудиторских услуг.

В вводной части акта указываются общие сведения о проверяемой аудиторской организации (аудиторе), а именно:

1) Наименование аудиторской организации (фамилия, имя, отчество аудитора) организационно-правовая форма, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала и сведения об учредителях с разбивкой по их долям участия в уставном капитале.

2) Проверяемый период.

3) Лицензии, которые имеет аудиторская организация (вид лицензии, номер, дата выдачи, срок действия).

4) Сведения о руководителях организации, их заместителях.

5) Сведения о работающих в штате аудиторской организации аттестованных аудиторах (фамилия, имя, отчество, номер, дата выдачи и срок действия их квалификационных аттестатов).

6) Объем выручки от реализации аудиторских услуг за проверяемый период (всего), в том числе:

по видам аудита:

общий аудит;

аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

аудит страховщиков;

банковский аудит;

услуги, сопутствующие аудиту (всего), в т.ч.:

консультации;

ведение и восстановление бухгалтерского учета;

прочие услуги.

7) Наличие собственных стандартов аудиторской организации, утвержденных руководством аудиторской организации. При этом указать наименование и дату их принятия, а также их соответствие стандартам, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

8) Данные об ассоциированных отношениях с профессиональными аудиторскими организациями в России и за рубежом.

9) Имеется ли опыт проведения аудита с применением международных аудиторских стандартов.

Вводная часть может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету проверки.

В аналитической части акта указываются:

1) Наименование аудиторской организации (фамилия, имя, отчество аудитора).

2) Проверяемый период.

3) Результаты проверки достоверности данных в документах, представленных для получения лицензии, и своевременность внесения изменений.

4) Результаты проверки соблюдения аудиторской организацией (аудитором) лицензионных требований и условий. Перечисляются факты выявленных нарушений (если таковые имеются).

5) Результаты проверки соблюдения аудиторской организацией требований действующего законодательства Российской Федерации при проведении аудиторских проверок (например, соблюдение требований пункта 18 Временных правил аудиторской деятельности, требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и т.д.). Перечисляются факты выявленных нарушений (если таковые имеются).

6) Результаты проверки соблюдения аудиторской организацией правил внутреннего контроля качества проводимых ею аудиторских проверок.

Аналитическая часть может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету проверки.

В итоговой части акта содержится запись о соблюдении аудиторской организацией (аудитором) и соответствии осуществляемой ей (им) деятельности требованиям действующего законодательства в области аудита.

Итоговая часть может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету проверки.