По разделу II программы "Соблюдение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) лицензионных требований и условий"

По разделу II программы "Соблюдение аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) лицензионных требований и условий"

1. Проверка наличия у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора.

При проверке данного вопроса необходимо сопоставить типы квалификационных аттестатов, аудиторов проводивших конкретную аудиторскую проверку, с профилем данной аудиторской проверки.

Проверка данного вопроса осуществляется путем проверки оригиналов квалификационных аттестатов аудитора, а при необходимости путем их сравнения с государственным реестром выданных квалификационных аттестатов.

В случае несоблюдения данного требования заполняется форма N 2-АО "Несоответствие типов квалификационных аттестатов аудиторов, проводивших аудиторскую проверку, профилю данной аудиторской проверки" (для аудиторской организации) или форма N 2-АИ "Несоответствие типа квалификационного аттестата аудитора, проводившего аудиторскую проверку, профилю данной аудиторской проверки" (для индивидуального аудитора) и делается соответствующая запись в Акте проверки.

Рекомендации по заполнению унифицированной формы N 2 "Несоответствие типов квалификационных аттестатов аудиторов, проводивших аудиторскую проверку, профилю данной аудиторской проверки"

Основная задача - зафиксировать наиболее полную информацию о фактах нарушения пункта 4а Положения о лицензировании аудиторской деятельности.

В гр. "Наименование организации" указывается полное наименование организации, в которой данная аудиторская организация проводила аудиторскую проверку.

В гр. "Юридический адрес" указывается юридический адрес организации.

В гр. "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика (организации).

В гр. "ГНИ" указываются полное наименование и адрес налогового органа, на учете в котором состоит организация.

В гр. "Аудиторская проверка", "Профиль проверки" указывается профиль аудиторской проверки (общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, аудит страховщиков, банковский аудит).

В гр. "Год проверки" указывается проверяемый период финансовой отчетности.

В гр. "Период проведения" указывается период проведения аудиторской организацией аудиторской проверки.

В гр. "Аттестованные аудиторы, проводившие проверку" указываются Ф.И.О., а также NN и типы квалификационных аттестатов аудиторов, участвовавших в аудиторской проверке (для аудиторской организации).

В гр. "NN и типы квалификационных аттестатов, имеющиеся у аудитора" указываются номера и типы действовавших на момент проведения аудитором проверки организации квалификационных аттестатов (для индивидуального аудитора).

2. Проверка наличия в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора (данное требование вступает в силу с 9 сентября 2003 года).

При проверке данного вопроса необходимо проверить наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора (данное требование вступает в силу с 9 сентября 2003 года), путем проверки штатного расписания аудиторской организации, приказов о зачислении в штат, наличия соответствующих записей в трудовых книжках сотрудников, а также проверки оригиналов квалификационных аттестатов аудитора данных сотрудников, а при необходимости путем их сравнения с государственным реестром выданных квалификационных аттестатов.

В случае несоблюдения данного требования делается соответствующая запись в Акте проверки.

3. Проверка осуществления предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

При проверке данного вопроса необходимо проверить наличие фактов осуществления аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) деятельности, не связанной с аудиторской.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно пунктам 5, 6 статьи 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторы и аудиторские организации помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию, налоговому консультированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическому и финансовому консультированию, управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций, правовому консультированию, а также представительству в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий, оценке стоимости имущества, оценке предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков, разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов, проведению маркетинговых исследований, проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях, обучению в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, оказанию других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Проводятся сплошная проверка кассовых и банковских документов (платежных поручений, расходных и приходных ордеров), журналов ордеров N 1 и N 2 и сличение их с Главной книгой.

При установлении в ходе проведения проверки фактов занятия иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, следует исходить из того, что в соответствии с пунктом 7 статьи 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещено заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

В случае несоблюдения данного требования заполняется форма N 3-АО "Иная предпринимательская деятельность" (для аудиторской организации) или N 3-АИ "Иная предпринимательская деятельность" (для индивидуального аудитора) и делается соответствующая запись в Акте проверки.

Рекомендации по заполнению унифицированных форм N 3-АО "Иная предпринимательская деятельность" (для аудиторской организации) и N 3-АИ "Иная предпринимательская деятельность" (для индивидуального аудитора)

Основная задача - зафиксировать факты занятия какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и другой, связанной с ней, деятельности.

В гр. "Вид деятельности" указывается, какой вид деятельности осуществляла аудиторская организация.

В гр. "Контрагент" указывается полное наименование организации, с которой проверяемая аудиторская организация заключала договор.

В гр. "Юридический адрес" указывается юридический адрес контрагента.

В гр. "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика (контрагента).

В гр. "ГНИ" указывается полное наименование и адрес налогового органа, на учете в котором состоит контрагент.

В гр. "Договор" - данные договора, заключенного между аудиторской организацией и контрагентом.

В гр. "Платежный документ" - информация о платежном документе, подтверждающем оплату по договору.

В гр. "Примечание" может указываться иная информация, касающаяся данного вида предпринимательской деятельности.

4. Проверка обеспечения сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке данного вопроса необходимо проверить факты необеспечения сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Источником информации наличия фактов предоставления аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) полученных в ходе аудита сведений третьим лицам без письменного согласия проверяемой организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, служат жалобы клиентов аудиторской организации (индивидуального аудитора) на подобные факты, файлы с исходящей корреспонденцией аудиторской организации. Письма, находящиеся в файлах с исходящей корреспонденцией, сопоставить с журналом регистрации исходящей корреспонденции, если таковой имеется.

В случае несоблюдения данного требования делается соответствующая запись в Акте проверки.

5. Проверка фактов сокрытия обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки.

При проверке данного вопроса необходимо проверить наличие фактов непредоставления аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения аудиторской проверки.

Обстоятельства, исключающие возможность проведения аудиторской проверки, подробно изложены в статье 12 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

В связи с этим необходимо изучить учредительные документы аудиторской организации в части состава ее учредителей, а также хозяйственные договоры (поставки, купли-продажи, аренды и т.д.), заключенные аудиторской организацией с третьими лицами (как показывает практика, зачастую аудиторская организация оказывает аудиторские услуги экономическим субъектам, у которых арендует помещение). Проверить банковские выписки на предмет перечисления аудиторской организацией (аудитором) денежных средств в уставные капиталы третьих юридических лиц, а также проанализировать бухгалтерский баланс аудиторской организации в части наличия в нем статьи "Финансовые вложения". Затребовать расшифровку указанной статьи.

При проведении проверки по данным вопросам заполняются формы N 4.1-АО "Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета" и N 4.2-АО "Проведение аудиторских проверок" (для аудиторской организации) или формы N 4.1-АИ "Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета" и N 4.2-АИ "Проведение аудиторских проверок" (для индивидуального аудитора). В случае совпадения данных формы N 4.1 и формы N 4.2 заполняется форма N 4.3-АО "Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета с одновременным проведением аудиторских проверок" (для аудиторской организации) или N 4.3-АИ "Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета с одновременным проведением аудиторских проверок" (для индивидуального аудитора).

В случае выявления обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, делается соответствующая запись в Акте проверки.

Рекомендации по заполнению унифицированной формы N 4.1 "Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета"

Основная задача - зафиксировать данные об оказанных услугах по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Данная форма может заполняться при проверке платежных документов.

В гр. "Организация" - указываются полное наименование и юридический адрес организации, которой оказывались услуги.

В гр. "Год оказания услуг" - указывается период времени, в течение которого оказывались данные услуги.

Рекомендации по заполнению унифицированной формы N 4.2 "Проведение аудиторских проверок" (для аудиторской организации)

Основная задача - зафиксировать данные об оказанных услугах по проведению аудиторских проверок.

Данная форма может заполняться при проверке платежных документов.

В гр. "Организация" - указываются полное наименование и юридический адрес организации, которой оказывались услуги.

В гр. "Год проверки" - указывается период, за который проверялась финансовая (бухгалтерская) отчетность организации.

Рекомендации по заполнению унифицированной формы N 4.3 "Оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета с одновременным проведением аудиторских проверок"

Данная форма заполняется в случае несоблюдения подпункта 6) пункта 1 статьи 12 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" - проведение аудиторской проверки экономического субъекта, которому оказывались услуги по восстановлению или ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности (данные нарушения выявляются при сопоставлении информации, содержащейся в формах N 4.1 и N 4.2).

В гр. "Организация" указывается полное наименование организации, в которой проверяемая аудиторская организация осуществляла аудиторскую проверку, а также оказывала услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В гр. "Юридический адрес" указывается юридический адрес организации.

В гр. "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика (организации).

В гр. "ГНИ" указывается полное наименование и адрес налогового органа, на учете в котором состоит организация.

6. Проверка соблюдения требований об участии в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций (применяется начиная с годовой отчетности за 2002 год).

При проверке данного вопроса необходимо проверить соблюдение требования об участии в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций (применяется начиная с годовой отчетности за 2002 год), путем проверки оригиналов квалификационных аттестатов аудитора, а при необходимости путем их сравнения с государственным реестром выданных квалификационных аттестатов.

7. Проверка соблюдения требований о наличии у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет (применяется начиная с годовой отчетности за 2002 год).

При проверке данного вопроса необходимо проверить соблюдение требования о наличии у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет (применяется начиная с годовой отчетности за 2002 год) путем сопоставления дат получения лицензий на право осуществления аудиторской деятельности (дата выдачи - для лицензий ЦАЛАК Минфина России и (или) ЦАЛАК Банка России или дата принятия решения о выдаче - для лицензий Минфина России) с датами договоров, заключенных с целью проведения аудиторских проверок кредитных организаций, а также с датами рабочих документов, подготавливаемых при осуществлении данных проверок.

8. Проверка соблюдения требований о наличии у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет (применяется начиная с годовой отчетности за 2002 год).

При проверке данного вопроса необходимо проверить соблюдение требования о наличии у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет (применяется начиная с годовой отчетности за 2002 год) путем сопоставления дат договоров, заключенных с целью проведения аудиторских проверок кредитных организаций, а также дат рабочих документов, подготавливаемых при осуществлении данных проверок, и дат подписания аудиторских заключений по итогам проведения аудиторских проверок кредитных организаций с датами договоров, заключенных с целью проведения аудиторских проверок банковских групп и банковских холдингов, а также с датами рабочих документов, подготавливаемых при осуществлении данных проверок.

В случае несоблюдения хотя бы одного из требований, указанных в пунктах 6, 7 и 8 программы заполняется форма N 5 "Нарушения при проведении аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов" и делается соответствующая запись в Акте проверки.

Рекомендации по заполнению унифицированной формы N 5 "Нарушения при проведении аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов"

9. Проверка фактов занятия аудиторской деятельностью до получения соответствующей лицензии.

При проверке данного вопроса необходимо проверить наличие фактов занятия аудиторской деятельностью до получения соответствующей лицензии путем изучения и сопоставления дат подписания договоров, актов сдачи-приемки работ, аудиторских заключений и других имеющихся документов.

В случае установления фактов занятия аудиторской деятельностью до получения лицензии следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" вид деятельности, на осуществление которого предоставлена лицензия, может выполняться только получившим лицензию юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Следует иметь в виду, что согласно Положению о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 27 апреля 1999 года N 472, аудиторской организации (аудитору) разрешалось осуществлять аудиторскую деятельность с даты принятия решения о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности (с даты приказа Минфина России). До 27 апреля 1999 г. в соответствии с пунктом 8 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и пунктом 3 Порядка выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 года N 482, аудиторские организации (аудиторы) могли осуществлять аудиторскую деятельность только после получения лицензии.

10. Проверка фактов осуществления аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной лицензией.

При проверке данного вопроса необходимо проверить наличие фактов осуществления аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ей (ему) лицензией.

До вступления в силу Положения о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 года N 190, лицензии выдавались отдельно на осуществление следующих видов аудиторской деятельности:

а) аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);

б) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в) общий аудит (аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей);

г) аудит кредитных организаций.

Имея лицензию только на общий аудит, нельзя заниматься аудитом страховщиков, либо аудитом бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, либо аудитом кредитных организаций.

Необходимо проанализировать договоры на оказание аудиторских услуг, а также выданные аудиторские заключения. Просмотреть выписки банка по поступлениям на счет аудиторской организации (индивидуального аудитора) денежных средств.

В случае обнаружения нарушений по пунктам 9 и 10 программы заполняется форма N 6-АО "Осуществление аудиторской деятельности в период отсутствия соответствующей лицензии, а также аудиторской деятельности, осуществление которой не предусмотрено выданной лицензией" (для аудиторской организации) или N 6-АИ "Осуществление аудиторской деятельности в период отсутствия соответствующей лицензии, а также аудиторской деятельности, осуществление которой не предусмотрено выданной лицензией" (для индивидуального аудитора) и делается соответствующая запись в Акте проверки.

После завершения проверки (подписания Акта проверки) направляется соответствующее уведомление в правоохранительные и налоговые органы для принятия ими мер, предусмотренных действующим законодательством.

Рекомендации по заполнению унифицированной формы N 6-АО "Осуществление аудиторской деятельности в период отсутствия соответствующей лицензии, а также аудиторской деятельности, осуществление которой не предусмотрено выданной лицензией"

Основная задача - зафиксировать наиболее полную информацию о фактах осуществления аудиторской деятельности в период отсутствия соответствующей лицензии, а также аудиторской деятельности, осуществление которой не предусмотрено выданной лицензией.

В гр. "Наименование организации" указывается полное наименование организации, в которой данная аудиторская фирма проводила аудиторскую проверку.

В гр. "Юридический адрес" указывается юридический адрес организации.

В гр. "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика (организации).

В гр. "ГНИ" указываются полное наименование и адрес налогового органа, на учете в котором состоит организация.

В гр. "Аудиторская проверка", "Вид" указывается, является аудиторская проверка обязательной или инициативной.

В гр. "Год проверки" указывается проверяемый период финансовой отчетности.

В гр. "Период проведения" указывается период проведения аудиторской организацией аудиторской проверки.

В гр. "Аудиторы, проводившие проверку" указываются Ф.И.О., а также NN квалификационных аттестатов аудиторов, участвовавших в аудиторской проверке.

В гр. "Договор" - данные договора на проведение аудиторской проверки.

В гр. "Платежный документ" указывается информация о платежном документе, подтверждающем оплату по договору на проведение аудиторской проверки.

Рекомендации по заполнению унифицированной формы N 6-АИ "Осуществление аудиторской деятельности в период отсутствия соответствующей лицензии, а также аудиторской деятельности, осуществление которой не предусмотрено выданной лицензией"

Основная задача - зафиксировать наиболее полную информацию о фактах осуществления аудиторской деятельности в период отсутствия соответствующей лицензии, а также аудиторской деятельности, осуществление которой не предусмотрено выданной лицензией.

В гр. "Наименование организации" указывается полное наименование организации, в которой данный аудитор проводил аудиторскую проверку.

В гр. "Юридический адрес" указывается юридический адрес организации.

В гр. "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика (организации).

В гр. "ГНИ" указываются полное наименование и адрес налогового органа, на учете в котором состоит организация.

В гр. "Аудиторская проверка", "Вид" указывается, является аудиторская проверка обязательной или инициативной.

В гр. "Год проверки" указывается проверяемый период финансовой отчетности.

В гр. "Период проведения" указывается период проведения аудитором аудиторской проверки.

В гр. "Аудиторы, привлекаемые к аудиторской проверке" указываются Ф.И.О., а также NN квалификационных аттестатов и лицензий аудиторов, участвовавших в аудиторской проверке, помимо проверяемого частного аудитора.

В гр. "Договор" - данные договора на проведение аудиторской проверки.

В гр. "Платежный документ" указывается информация о платежном документе, подтверждающем оплату по договору на проведение аудиторской проверки.