Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 13 февраля 2003 г. N 78-Впр03-3 Налог на земли, занятые жилым фондом, взимается в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, при этом основанием для установления налога является документ, удостоверяющий право собственности на земельный участок

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ
от 13 февраля 2003 г. N 78-Впр03-3

ГАРАНТ:

Определением Президиума Верховного Суда РФ от 19 мая 2004 г. N 5пв-04 настоящее определение было отменено. Определением Президиума Верховного Суда РФ от 14 июля 2004 г. N 15пв04пр определение Президиума Верховного Суда РФ от 19 мая 2004 г. отменено, настоящее определение оставлено в силе

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации в составе

     председательствующего                               - Манохиной Г.В.

     судей                                               -  Еременко Т.И.

                                                         и Меркулова В.П.

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по жалобе Жукова А.А. на действия инспекции МНС РФ по Курортному району г. Санкт-Петербурга по протесту заместителя Генерального прокурора Российской Федерации на решение Зеленогорского районного суда г. Санкт-Петербурга от 31 января 2002 года, определение Судебной коллегии по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 19 марта 2002 года, постановление Президиума Санкт-Петербургского городского суда от 19 октября 2002 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Меркулова В.П., выступление представителя заявителя адвоката Левчишиной Е.П., заключение помощника Генерального прокурора Российской Федерации Гермашевой М.М., поддержавшей протест полагавшей протест, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации установила:

Жуков А.А. является собственником земельного участка площадью 1.600 кв.м, расположенного по адресу: Зеленогорск, Кузнечная ул., участок 13а.

В соответствии со свидетельством о праве собственности на землю от 24.05.99 г. указанный земельный участок относится к категории "Земли населенных пунктов" и имеет целевое назначение "Под индивидуальный жилой дом".

В августе 2001 года Жуков А.А. обратился в суд с жалобой на действия Инспекции МНС РФ по Курортному району, указав, что действия Инспекции по направлению ему налогового уведомления N 2510 об оплате земельного налога на указанный участок за 2001 год в размере 12686 руб. 40 коп. (в размере 100% ставки налога), являются незаконными. Заявитель сослался на то, что данный земельный участок предоставлен ему Зеленогорской городской администрацией по распоряжению N 457-р от 22.10.92 как очереднику, нуждающемуся в улучшении жилищных условий с 08.04.76 со снятием с очереди; в течение 9 лет с момента получения этого земельного участка налог с него взимался в размере 3% от ставки земельного налога в соответствии с Законом и инструкциями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Решением Зеленогорского районного суда г. Санкт-Петербурга от 31.01.2002 Жукову А.А. в удовлетворении жалобы отказано.

Определением судебной коллегии по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 19.03.2002 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением президиума Санкт-Петербургского городского суда от 19.10.2002 протест прокурора Санкт-Петербурга оставлен без удовлетворения.

В протесте заместителя Генерального прокурора Российской Федерации ставится вопрос об отмене судебных постановлений как вынесенных с нарушением норм материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы протеста, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации находит протест подлежащим удовлетворению.

В силу ст. 15 Закона РФ "О плате за землю" от 11.10.91 г. основанием для установления налога на землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком.

Согласно ст. 8 указанного Закона налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа.

Часть 5 ст. 8 Закона предусматривает предоставление 3% ставки исходя из целевого назначения земли, и прямо не связывает право на нее со сроками сдачи дома в эксплуатацию и регистрацией его в качестве жилого фонда.

В соответствии со ст. 3 Закона РФ "О плате за землю" размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. При этом основанием для установления налога является документ, удостоверяющий право собственности на земельный участок.

Жуков А.А. согласно свидетельству на право собственности на землю от 24.05.99 является собственником земельного участка, относящегося к категории "Земли населенных пунктов" и имеющего целевое назначение "Под индивидуальный жилой дом". Именно этот документ явился основанием для установления земельного налога.

Вывод судебных инстанций о том, что размер ставки должен зависеть от наличия либо отсутствия на земельном участке жилого дома и ссылки на ст. 4 Жилищного Кодекса РСФСР ошибочны, так как вступает в противоречие со ст. 1 Налогового Кодекса РФ, согласно которой законодательство о налогах и сборах состоит исключительно из Налогового кодекса и принятых на его основе федеральных законах.

В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Кроме того, суд первой инстанции неправомерно признал обоснованным применение ИМНС по Курортному району разъяснений по вопросам, связанным с исчислением и уплатой земельного налога, данных в письме Министерства РФ по налогам и сборам N ВТ-6-04/351 от 27.04.2001, согласно которым и был произведен перерасчет земельного налога, поскольку на государственную регистрацию в Министерство юстиции РФ данное письмо не представлялось.

Впоследствии, письмом Министерства юстиции РФ от 07.02.2002 N 07/1154 ЮД, в государственной регистрации данного документа отказано, о чем в налоговые инспекции было направлено соответствующее письмо МНС РФ от 23.04.2002 N НА-6-21/525.

Из изложенного следует, что суд при разрешении спора неправильно применил нормы материального права, кассационная и надзорная инстанции эти упущения не исправили. При таких обстоятельствах судебные постановления подлежат отмене.

Учитывая, что обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены полностью, однако судом допущена ошибка в применении норм материального права, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации находит возможным вынести новое решение об удовлетворении жалобы Жукова А.А.

Руководствуясь ст. 329 п. 5 ГПК РСФСР, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации определила:

решение Зеленогорского городского суда Курортного района Санкт-Петербурга от 31.01.2002 г., определение Судебной коллегии по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 19.03.2002 г., постановление Президиума Санкт-Петербургского городского суда от 09.10.2002 г. отменить.

Вынести новое решение: признать незаконными действия Инспекции по Курортному району Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу в отношении Жукова А.А. по начислению и взысканию земельного налога в размере 100% установленной ставки, обязать Инспекцию по Курортному району Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу произвести в отношении Жукова А.А. перерасчет суммы земельного налога в размере 3% от установленной ставки за земельный участок 13а по ул. Кузнечная в г. Зеленогорске.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с частью 5 статьи 8 Закона РФ от 11.10.1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" налог за земли, занятые жилищным фондом, а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3 процентов от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа.

В данном случае налоговая инспекция исчислила гражданину земельный налог в размере 100 процентов ставки налога, исходя из того, что на принадлежащем гражданину земельном участке не имелось жилого дома. Суды первой, кассационной и надзорной инстанций поддержали позицию налоговой инспекции.

Признавая такое толкование закона неверным, Верховный Суд РФ указал на то, что приведенная выше норма ст.8 Закона РФ "О плате за землю" основывается на принципе уменьшения суммы налога исходя из целевого назначения земли, а не наличия или отсутствия на ней жилого дома.

Данный вывод подтверждается также тем, что согласно ст.3 Закона РФ "О плате за землю" размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Кроме того, в силу ст.15 данного Закона основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности. Однако в рассматриваемом случае в свидетельстве на право собственности на землю гражданина указано, что принадлежащий ему земельный участок предназначен под индивидуальный жилой дом. Следовательно, земельный участок отвечает целевому назначению в смысле ст.8 Закона РФ "О плате за землю".

При этом суд отверг ссылку налогового органа на ст.4 Жилищного кодекса РСФСР, согласно которой жилищный фонд образуют находящиеся на территории РФ жилые дома, а также жилые помещения в других строениях. Данный довод отвергнут на том основании, что в силу ст.1 НК РФ указанный законодательный акт не входит в систему законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, гражданину неправомерно был начислен земельный налог в размере 100 процентов налоговой ставки.

Исходя из вышеизложенного, Верховный Суд РФ отменил решение первой инстанции, а также определение кассационной и постановление надзорной инстанций и обязал налоговый орган произвести перерасчет земельного налога в размере 3 процентов от ставки налога.