Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 февраля 2003 г. N 04-03-08/05 О применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российской организацией иностранному лицу

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 11 февраля 2003 г. N 04-03-08/05

Вопрос: ООО рассматривает возможность заключения коммерческого контракта с контрагентом - иностранным резидентом, покупателем продукции, производимой одним из предприятий, управляемым нашим Обществом. Данное предприятие находится в Приднестровье, то есть за пределами России, его продукция поставляется указанному контрагенту через морские порты также вне территории России в страны "дальнего зарубежья".

Условия рассматриваемого контракта предусматривают оказание нашим Обществом контрагенту информационных услуг по обеспечению доставки грузов с предприятия потребителям, в том числе получение, обработку и предоставление контрагенту информации об оптимальных маршрутах, условиях отправки грузов из зарубежных портов на Черном и Балтийском морях, требованиях к документальному оформлению грузов и т.п.

С учетом того, что фирма - контрагент является зарубежным резидентом, не имеет постоянного представительства и не осуществляет самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации, а услуги по рассматриваемому контракту планируется оказывать также за пределами территории России, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации обороты по оплате данных услуг не подлежат обложению НДС.

Однако, как свидетельствует практика, налоговые органы требуют для подтверждения права на освобождение от налогообложения операций самые различные документы. Поскольку в п.4 статьи 148 НК РФ указан только самый общий перечень необходимых документов, полагаем необходимым оговорить с контрагентом представление следующих документов:

1) копию контракта;

2) акт приема-передачи выполненных работ;

3) документ, подтверждающий налоговый статус зарубежного налогового резидента фирмы - контрагента (копия регистрационного свидетельства, справка налогового органа, выписка из коммерческого регистра страны регистрации).

Просим высказать рекомендации по применению налогового законодательства в части необходимых для представления российским налоговым органам документов, достаточных для подтверждения права на освобождение от обложения НДС указанных выше операций.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российской организацией иностранному лицу, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. При этом, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг, связанных с движимым имуществом, считается территория Российской Федерации, в случае, если такое имущество находится на территории Российской Федерации.

Как следует из контракта, прилагаемого к вашему письму, ваша организация оказывает услуги, связанные с перемещением грузов, то есть с движимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг, оказываемых вашей организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Следует отметить, что согласно пункту 4 статьи 148 Кодекса документами, подтверждающими место оказания услуг за пределами территории Российской Федерации, являются контракт, заключенный с иностранной организацией, и документы, подтверждающие факт оказания услуг. В связи с этим, для обоснования правомерности освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость при оказании вышеназванных услуг считаем целесообразным наряду с документами, перечисленными в вашем письме, представлять в налоговые органы копии таможенных, транспортных или товаросопроводительных документов, подтверждающих нахождение перемещаемых грузов за пределами территории Российской Федерации.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев