Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 3 марта 2003 г. N 04-06-05/1/10 О порядке освобождения от налогообложения в РФ компаний-нерезидентов, с государствами постоянного местонахождения которых имеются действующие международные договоры об избежании двойного налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 3 марта 2003 г. N 04-06-05/1/10

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 августа 2008 г. N 03-08-05/1

Вопрос: В связи с вступлением в силу второй части Налогового кодекса РФ в процессе работы возникают вопросы, связанные с освобождением от налогообложения компаний-нерезидентов, находящихся в государствах, с которыми Российская Федерация имеет договоры об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ при применении положений международных договоров об избежании двойного налогообложения иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Обычно такие подтверждения оформляются сертификатами, выдаваемыми государственными органами страны-местонахождения иностранной компании, причем в тексте сертификатов не всегда указывается срок их действия.

В связи с этим, руководствуясь пп.4 п.1 ст.32 НК РФ, Банк просит разъяснить срок действия сертификатов, подтверждающих постоянную регистрацию компаний-нерезидентов по месту их нахождения, в случае отсутствия в них указания на срок действия сертификатов, подтверждающих постоянную регистрацию компаний-нерезидентов по месту нахождения, в случае отсутствия в них указания на срок действия.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ОАО "Банк Москвы" от 22.01.03 N 241 по вопросу порядка освобождения от налогообложения в Российской Федерации компаний-нерезидентов, с государствами постоянного местонахождения которых имеются действующие международные договоры об избежании двойного налогообложения и сообщает.

В статье 312 Кодекса указывается, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным, в смысле соответствующего соглашения органом иностранного государства.

Подтверждение должно содержать следующую или аналогичную по смыслу формулировку:

"Подтверждается, что организация ... (наименование организации) ... является (являлась) в течение ... (указывается период) ... лицом с постоянным местопребыванием ... (указывается государство) ... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)".

Поскольку постоянное местопребывание (местонахождение) определяется в иностранных государствах на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.

В случае, если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание (местонахождение) считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан соответствующий документ.

Одновременно обращаем внимание, что такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.

Руководитель Департамента

А.И.Иванеев