Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 14 марта 2003 г. N 04-04-06/42 О порядке обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсации за использование личного автотранспорта в производственных целях

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 14 марта 2003 г. N 04-04-06/42

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/192

Вопрос: В каком размере не облагаются налогом на доходы физических лиц и ЕСН компенсации за использование личного автотранспорта в производственных целях?

Ответ: На Ваше письмо по вопросу порядка обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсации за использование личного автотранспорта в производственных целях Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 главы 23 " Налог на доходы физических лиц" и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождены от налогообложения все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов физического лица - работника организации.

Право работника на возмещение расходов при использовании личного автотранспорта работника в интересах организации закреплено в главе 28 "Другие гарантии и компенсации" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

В частности, статьей 188 ТК РФ определено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование личного транспорта, принадлежащего работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В настоящее время нормы компенсации за использование личного транспорта, принадлежащего работнику регулируются Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", разработанным в соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 24.05.1993 N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей", а также Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

В отношении норм, установленных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.02.2000 N 16н, необходимо отметить, что они распространяются только на организации, финансируемые из бюджета.

Следовательно, по нашему мнению, для организаций, не состоящих на бюджетном финансировании, для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога при выплате компенсаций работникам за использование личного автотранспорта для служебных поездок применяются нормы компенсации, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, а для бюджетных организаций применяются нормы компенсации, установленные Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 16н от 04.02.2000 г.

Таким образом, компенсация за использование работником личного автотранспорта в служебных целях не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах норм, установленных вышеназванными Постановлением и Приказом Минфина РФ.

Заместитель руководителя Департамента

А.И.Косолапов